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企业内部控制应用指引第8号——资产管理 会计学院 金琼 王丹 《企业内部控制应用指引第8号—资产管理》 存 货 固定资产 无形资产 目标 保障资产安全 提高资产效能 资产范围 解读一 资产管理的总体要求 全面梳理资产管理流程 查找资产管理薄弱环节 健全和落实资产管控措施 从大类上区分存货、固定资产和无形资产，又要分别对存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理 一、存货积压或短缺。 二、固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩。 三.无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患。 结合所在行业和企业的实际情况 科学管理，强化管控措施，确保各项资产安全并发挥效能 解读二 存 货 存货 原材料、在产品、产成品、半成品、商品及周转材料等 代销、代管、代修、受托加工的存货 各环节可能存在的风险及管控措施—取得 主要风险：存货预算编制不科学、采购计划不合理 ——导致存货积压或短缺 主要管控措施： 1.综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素充分利用信息系统，确保存货处于最佳库存状态 2.存货取得的风险管控措施主要体现在预算编制和采购环节，将由相关的预算和采购内部控制应用指引加以规范。 各环节可能存在的风险及管控措施—验收入库 主要风险：验收程序不规范、标准不明确——导致数量克扣、以次充好、账实不符 主要管控措施： 1.外购存货——重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致 2.自制存货——重点关注产品质量，通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。 3.其他方式——重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。 各环节可能存在的风险及管控措施—仓储保管 主要风险：存货仓储保管方法不适当、监管不严密， ——导致损坏变质、价值贬损、资源浪费 主要管控措施： 1．存货在流动——出入库手续 2．储存条件，做好保管工作，分类存放，按照有助于提高 生产效率的方式摆放，防止浪费、被盗和流失 3．代管、代销、暂存、受托加工存货——单独存放和记录 4．保险投保 5．每日巡查和定期抽检，详细记录，沟通 各环节可能存在的风险及管控措施—领用发出 主要风险：存货领用发出审核不严格、手续不完备 ——导致货物流失。 主要管控措施： 确定发出管理模式，存货准出制度，明确审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录 一般的生产企业 商场超市等商品流通企业 各环节可能存在的风险及管控措施—盘点清查 主要风险 存货盘点清查制度不完善、计划不可行——导致工作流于形式、无法查清存货真实状况 主要管控措施 1.建立存货盘点清查工作规程，确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关内容，定期盘点和不定期抽查相结合 各环节可能存在的风险及管控措施—盘点清查 主要管控措施 2.盘点清查时，拟定详细的盘点计划，使用科学的盘点方法，保持盘点记录的完整，以保证盘点的真实性、有效性。 3.盘点清查结果形成书面报告 4.至少应当于每年年度终了开展全面的存货盘点清查，及时发现存货减值迹象 各环节可能存在的风险及管控措施—存货处置 主要风险：存货报废处置责任不明确、审批不到位 ——导致企业利益受损 主要管控措施 ◆对存货进行检查 ◆了解存货的存储状态 ◆存货变质、毁损、报废或流失的处理要分清责任、分析原因、及时合理 解读三 固定资产 固定资产 房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等 各环节可能存在的风险及管控措施—取得 主要风险 新增固定资产验收程序不规范—导致资产质量不符要求进而影响资产运行； 固定资产投保制度不健全—导致应投保资产未投保、索赔不力，不能有效防范资产损失风险。 主要管控措施 1.建立严格的固定资产交付使用验收制度 2.重视和加强固定资产的投保工作 各环节可能存在的风险及管控措施—资产登记造册 主要风险 固定资产登记内容不完整—导致资产流失、资产信 息失真、账实不符 主要管控措施： 1. 制定适合本企业的固定资产目录，有利于企业了解固定资产使用情况的全貌 2.按照单项资产建立固定资产卡片，便于固定资产的有效识别，定期或不定期复核 各环节可能存在的风险及管控措施—运行维护 主要风险：固定资产操作不当、失修或维护过剩 ——造成资产使用效率低下、产品残次率高，发生生产事故或资源浪费。 主要管控措施 1.将资产日常维护流程体制化、程序化、标准化 2.建立固定资产运行管理档案 3.审核施工单位资质和资信，建立管理档案，修理项目应分类，由施工单位出具交工验收报告，重大项目应专项审计 4.对操作人员进行充分