第七章 非货币性资产交换解读.pptVIP

(二) 以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。（因为不是出售） * 谢谢观赏 2019-5-18 1.不涉及补价 换入资产的成本=换出资产的账面价值+为换入资产支付的相关税费。 * 谢谢观赏 2019-5-18 【例7-3】甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面价值余额为 5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算。乙公司因转让商标权向甲公司开具的增值税专用发票注明的销售额为3 600 000元，销项税额为216 000元（按6%增值税率计算）。假设除增值税外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。 * 谢谢观赏 2019-5-18 本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。 * 谢谢观赏 2019-5-18 甲公司的账务处理如下： 借：无形资产 3 384 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 216 000 长期股权投资减值准备 1 400 000 贷：长期股权投资 5 000 000 账面价值对账面价值 * 谢谢观赏 2019-5-18 乙公司的账务处理如下： 借：长期股权投资 3 816 000 累计摊销 600 000 贷：无形资产——专利权 4 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 216 000 * 谢谢观赏 2019-5-18 【例题·多选题】不具有商品实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（??）（2012年） A.换出资产的账面余额 B.换出资产的公允价值 C.换入资产的公允价值 D.换出资产已计提的减值准备 * 谢谢观赏 2019-5-18 【答案】AD 【解析】 以换出确定换入，所以C错；不具有商业实质，所以B错；不具有商业实质就需要按照账面价值核算的， 题目里面的换出资产账面价值= 换出资产账面余额- 计提减值金额。不具有商业实质是不考虑公允价值的金额。BC不对。 * 谢谢观赏 2019-5-18 2.涉及补价 ⑴支付补价的一方 换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的补价+为换入该资产支付的相关税费 ⑵收到补价的一方 换入资产的成本=换出资产的账面价值-收到的补价+为换入该资产支付的相关税费 * 谢谢观赏 2019-5-18 【例7-4】甲公司拥有一个距离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以长期股权投资换取甲公司拥有的仓库。甲公司因转让仓库向乙公司开具的增值税专用发票注明的销售额为1 150 000元，销项税额为126 500元。 * 谢谢观赏 2019-5-18 甲公司的账务处理如下：（对教材的分录进行了合并） 借：固定资产清理 1 150 000 累计折旧 2 350 000 贷：固定资产 3 500 000 借：长期股权投资 　　　　1 176 500 　　银行存款　　　　　　　　　　　　 100 000 　贷：固定资产清理　　　　　　　　 1 150 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 126 500 * 谢谢观赏 2019-5-18 乙公司的账务处理