辅助生产费用分配方法的比较探析.DOC

《成本会计》导学资料2——辅助生产费用分配方法的比较探析 工业企业的辅助生产，是指为基本生产和经营管理服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产车间的类型一般有两种：一是只生产一种或只提供一种劳务，如供水、供电、供气、供风等辅助生产车间；二是生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件生产的辅助生产车间。 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、薪酬以及辅助生产车间的制造费用等，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类与一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品和劳务的辅助生产成本。工业企业的辅助生产费用最终要由辅助生产车间以外的各受益对象来承担，因此，辅助生产产品和劳务成本的高低，对于基本生产产品成本和经营管理费用高低有着很大的影响，最终影响企业的经济效益。同时，只有先确定辅助生产产品和劳务成本，才能计算基本生产的产品成本和经营管理费用。合理组织辅助生产费用的归集和分配，对于降低成本、节约费用，以及正确、及时地计算企业的产品成本和经营管理费用都有重要的意义。 一、四种分配方法简介 辅助生产费用的核算包括辅助生产费用归集的核算和辅助生产费用分配的核算，辅助生产费用分配的核算是辅助生产费用核算的关键。实际工作中，辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法以及代数分配法。 直接分配法是将各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的受益对象的一种费用分配方法。采用直接分配法进行辅助生产费用的分配，辅助生产车间相互提供劳务不相互分配费用。 一次交互分配法是首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量及交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供劳务或产品的数量，对辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。 计划成本分配法是指辅助生产车间为各受益车间或部门（包括受益的其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产劳务的成本差异，可以再分配给辅助生产车间以外的各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。 代数分配法是根据解立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益部门和单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。 二、四种分配方法计算结果的准确性分析 为验证四种方法计算结果的准确性，现举一个实例来说明。 某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，本月份供电车间发生生产费用总额为16000 元，供水车间发生费用总额为43600 元，辅助车间提供的劳务数量如表1 所示。 根据以上资料，分别采用以上四种方法，对辅助生产车间发生的辅助生产费用进行分配，其结果如表2（此处不列示计算过程）。采用计划成本分配法时，假设：（1）供电车间每度电的计划单位成本为0.8 元，供水车间每吨水的计划单位成本为1.9 元，（2） 辅助生产车间实际成本与计划成本的差额全部计入“管理费用”账户）。 表1 辅助生产车间提供的劳务量 车间（部门） 供电数量（度） 供水数量（吨） 供电 　 4000 供水 3000 　 基本生产车间 甲产品 10000 9000 乙产品 8000 6000 一般消耗 4000 1500 管理部门 5000 2500 合计 30000 23000 表2 辅助生产费用分配结果的比较 方法 直接分配法 交互分配法 计划成本分配法 代数分配法 基本生产成本甲产品 26579 25960 25100 26000 基本生产成本乙产品 18509 18392 17800 18400 制造费用 5812 6227 6050 6200 管理费用 8700 9021 10650 9000 合计 59600 59600 59600 59600 从理论上讲，代数分配法是最为准确的一种分配方法，与代数分配法计算结果较为接近的分配方法当然也是较为理想的分配方法。根据上述计算结果，我们可以得出以下基本结论： 1.一次交互分配法与代数分配法的计算结果差距最小，因而可以认为，一次交互分配法是一种较为理想的辅助生产费用分配方法。 2.如果辅助生产车间相互提供劳务量越多，采用直接分配法分配辅助生产费用，其结果就会越不精确。这是因为辅助生产车间以外的受益对象耗用的辅助生产费用不够均衡，有的受益对象对某种劳务的耗用量要多，有的受益对象对某种劳务的耗用量要少。如果辅助生产车间相互提供劳务量很少，采用直接分配法进行分配辅助生产费用，其结果的精确度就会大大增强。 3.在采用计划成本分配法时，关键是制定的计划单