金融工具确认和计量及其对金融监管的影响课件.pptVIP

金融工具确认和计量 及其对金融监管的影响 金融企业会计规范的法律层次 《中华人民共和国会计法》（法律） 全国人大1985年发布，1993年、1999年修订，是会计的“根本大法”。 《企业财务会计报告条例》（国务院条例） 国务院2000年发布，规范企业财务会计报告的构成、编制、对外提供和法律责任。 《企业会计准则》（部门规章） 财政部1993年起陆续发布，至2006年2月25日共发布39项会计准则,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。 基本准则（1项）：关于会计信息质量要求(会计原则)、会计要素的定义、确认、计量等基本规定。作用： 指导具体准则的制定； 具体准则未涉及的业务，按基本准则执行。 金融企业会计规范的法律层次 具体准则（38项）：关于特定会计要素、特定行业会计处理和财务报告的规定。包括： 一般业务会计准则 特殊行业的特殊业务会计准则（如《保险合同》、《再保险合同》、《石油天然汽开采》） 财务报告准则（如《现金流量表》、《中期财务报告》） 涉及金融企业的具体会计准则 第22号——金融工具确认和计量 第23号——金融资产转移 第24号——套期保值 第37号——金融工具列报 金融企业会计规范的法律层次 《企业会计制度》（部门规章） 财政部2000年发布，取代原分行业会计制度，适用于除金融企业以外的所有企业。 《金融企业会计制度》（部门规章） 财政部2001年发布，2002年起适用于上市金融企业，是《企业会计制度》在金融企业的特定运用。 关于金融企业会计业务的单项规定（规范性文件） 财政部陆续发布，是对《金融企业会计制度》的补充和修订。 《金融企业呆账准备金提取管理办法》（财金[2005]49号） 《关于金融企业呆账准备金提取有关问题的通知》（财金[2005]90号） …… 金融企业会计规范的法律层次 会计准则与会计制度的关系 会计准则侧重于确认和计量，会计制度侧重于记录和报告； 会计准则强调会计人员的职业判断，会计制度强调忠实记录； 会计准则是主体，会计制度是补充，相当于准则的详细操作指南。 金融企业会计规范的法律层次 “原则导向型”会计规范体系 以会计准则取代会计制度，对企业会计核算作出原则性规定；企业根据会计准则制定本单位的会计核算办法。 自2007年1月1日起上市金融企业执行《企业会计准则》，不再执行《金融企业会计制度》 。 《金融工具确认和计量》出台的背景 随着经济全球化和国际资本市场一体化发展，要求会计这一“国际通用商业语言”具有更高的国际化程度。 2001年4月国际会计准则委员会（IASC）改组为国际会计准则理事会（IASB），致力于制定一套单一的、高质量的、全球范围内普遍适用的国际财务报告准则（IFRS），得到越来越多国家和地区的认可。2005年1月起，欧洲大多数国家和中国香港正式接受《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》(IAS39)。 《金融工具确认和计量》出台的背景 境外会计师事务所依据国际会计准则审计国内上市银行。 中国银行业金融机构纷纷境外上市，需要执行国际通行的会计准则。 近年来国内银行业金融工具业务特别是衍生金融工具业务迅速发展，迫切需要相应会计准则对其会计处理加以规范。 财政部于2005年8月发布《金融工具确认和计量暂行规定》（财会[2005]14号），为第22号准则的出台作了前期准备。 第22号准则是“中国化”的IAS39。 基本定义 金融工具(financial instruments)： 指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 （非金融工具：固定资产、无形资产、抵债资产……） 金融资产(financial assets)： 指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如应收款项、贷款、债权投资、股权投资以及衍生金融资产等。 基本定义 金融负债(financial liabilities)： 指企业向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务，以及在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，如应付款项、借款、应付债券以及衍生金融负债等。 权益工具(equity instruments)： 指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 基本定义 衍生金融工具(derivatives)：指具有以下全部特征的金融工具： 其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或类似变量的变动而变动；（衍生性） 不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资；（杠杆性） 在未来某一日期结算。 衍生金融工具包括：金融远期合同(forward contract) 、金融期货合同