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新企业所得税与纳税策划
新企业所得税的立法背景
开场白:拍案说纳税筹划——限制性费用纳税筹划 我们把在企业所得税税前扣除的费用,分为限制性费用和非限制性费用。 所谓限制性费用,就是国家税法规定了具体支出标准的费用,比如广告费用就规定了按销售收入的15%列支。在标准之内,可以在税前扣除;超过标准部分,在税后列支。这就像我们帮单位出差,在差旅费报销范围和标准之内的,回来后单位给你报销;超过标准的,回家报销。 所谓非限制性费用,就是国家税法没有制定具体支出标准的费用;或者说,只要企业的财务制度允许,可以全部在税前列支的费用。比如科研费用,你花多少,国家都认账,并且国家鼓励企业多花钱搞科研,还有明文的税收优惠政策。 依据企业所得税税法,目前影响企业纳税的限制性费用最主要是两大项:一是业务招待费,二是广告费和业务宣传费。 企业所得税条例第四十三条规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 第四十四条规定:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 既然税法规定了列支标准,我们又修改不了,那么,为了减轻企业税负,就只能进行节税筹划了。 我们对限制性费用的节税思路大致有二:一是提高税前费用扣除的计算基数,增加费用扣除限额——比如销售收入从10000万元提高到20000万元,按销售收入5‰计算的招待费用的扣除限额,就可从50万元提高到100万元;二是利用多个公司,分散相对集中的费用,化整为零,消化大额的限制性费用。通俗地说就是:要么提高收入,要么分解费用。这也是限制性费用最基本的节税思路。 我们介绍两个节税案例如下: 案例1.“拉长企业杠杆”,消化招待费用,减轻税负 这个企业成立时间不长,市场处于开发阶段,公关也处于关键时刻。其产品性质和单位购买的营销模式,决定了他们是业务招待费的“高发单位”。 以某年资料为证:年销售收入20000万元,当年发生业务招待费330万元。业务招待费的60%占销售收入的9.9‰(330×60%÷20000),大大超出了税法规定的5‰的比例。 限制性费用超标,依据税法就要进行纳税调整;业务招待费要根据60%和5‰两个指标进行调整。调整数据计算如下: 按业务招待费发生额的,税法上60%报销的部分为:330×60%=198(万元) 按销售收入的5‰进入税前扣除的部分,即最高限额为:20000×5‰=100(万元) 招待费用平时报销了330万元,但税法只认100万元,超标230万元(330-100)。 超标部分应交纳企业所得税为:230×25%=57.5(万元) 费用超标的原因是企业的收入“低”,如果收入基数提高了,那么费用的扣除额也就高了。问题是:企业刚起步,一下子也弄不来那么大的市场份额,所以这个企业的“高收入”是无法迅速靠市场销售提高的;还有个问题是,靠市场提高销售额,相关的招待费用也会跟着高上去。 但“拉长企业杠杆”可以立马提高整体的销售收入总额。 “拉长企业杠杆”是
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