30审计工作底稿编制指引——应付账款.pdf

审计工作底稿编制案例介绍—应付账款 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司应付账款期初账面余额为 48,443,151.96 元，期末账面余额为 57,584,459.43 元。具体数据见 “应付账款明细表” （底稿见FD002 ）。 二、审计步骤 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）、账龄分析表、关联方名录等； 第二步：获取或编制应付账款明细表并复核； 第三步：应付账款函证； 第四步：对大额、异常项目及未能收到回函的项目进行替代测试； 第五步：关联方往来检查； 第六步：与相关科目核对，编制交叉索引； 第七步：与报表附注进行核对； 第八步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制应付账款明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、获取或编制应付账款明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的 本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写 本科目明细表（底稿见FD002 ）； 2 、复核加计正确，与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识； 3、向企业索取应付账款账龄明细表，若为连续审计，将填制的期初账龄分析表与上年 的审计报告相核对，存在差异的应查明原因，并据以检查各明细项目期末账龄填制是否正确； 若为首次接受委托审计，还应对企业提供的期初账龄做必要的复核； 4 、对存在借方余额的项目，应检查明细账、原始凭证、采购合同等有关资料分析借方 余额形成的原因，必要时作重分类调整，并在审定表审计说明中写明调整分录（底稿见 FD002 ）； 5、结合预付账款等往来项目的明细余额，检查有无同一客户多处挂账、异常余额或与 购货无关的其他款项。如有，应作出记录，必要时作调整； 6、在明细表上标识重要的债权单位，如余额较大、发生额较大、关联方往来或账龄较 长的明细项目，作为函证及进一步检查的对象（底稿见FD002 ）； 7、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额和折算汇率，或单独编制外币余额明 细表。检查其使用折算汇率是否为2008 年12 月31 日的外汇牌价，及折算是否正确。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、由于大部分企业采用财务软件进行会计核算，应付账款明细表可根据其生成的相应 报表直接编制，但应注意部分财务软件在生成财务报表时会将应付账款中的借方余额明细项 目自动进行重分类调整。审计人员在遇有财务报表与应付账款明细余额表不符时，应查明原 因进行相应调整； 2 、大额的借方余额，必须查验相关合同和凭证，确认属于预付账款，方可重分类调整； 3、检查若发现对同一客户分别于应付账款、预付账款等多个往来科目同时挂账的，应 查明原因，甄别是否应将各科目的款项进行合并。若企业是因为核算不同业务或因将对应同 一客户的不同部门的往来款项分别科目进行核算不便调整的，应注意在向该客户函证时应保 证数据的完整性。 （二）审计程序：应付账款函证。 审计目标：存在、权利和义务 审计过程： 1、选择账龄长、金额较大、主要供应商、本期业务频繁并且发生额大的账户或关联方 等重要明细项目作为函证对象，填写拟发函单位联系方式一览表（底稿见ZD2-1 ）； 2 、填写询证函（底稿见FD004-1 ）； 3、编制“应付账款函证结果汇总表” （底稿见FD004 ），对函证结果进行评价；核对回 函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，分析被审计单位 对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应付账款函证结果调节表” （底稿见 FD005 ），并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应进行审计调整。 4 、对未回函的考虑是否再次发函，针对最终未回函的账户实施替代审计程序（底稿见 FD006 ），检查与交易有关的原始凭证，如购货合同、购货发票、检验单据、入库单及期后 付款记录等，以验证与其相关的应付账款的真实性。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、底稿FD004-1 所提供的询证函格式为标准格式，审计人员在实务中可根据情况对询 证函的格式进行调整，如增加对发生额的函证等；