高级会计-公司间交易专项讲义.pptVIP

第一节 公司间交易引起的债权债务关系 公司间交易（内部交易）：企业集团内部母子公司之间或子公司与子公司之间发生的交易。 公司间交易所形成的需要抵销的项目主要可以分为以下几类： 1.公司间债权债务关系。它是指母子公司之间或子公司相互之间由于商品购销、投资与被投资等所形成的内部债权债务关系。 2.公司间存货交易。它是指企业集团内部的商品购销活动，企业集团内部一方将其产品出售，另一方将其作为自己的原材料、商品等存货购进，然后进一步加工销售给企业集团内部或直接销售给企业集团外部。 3.公司间固定资产(无形资产)转让交易。它是指企业集团内部固定资产或无形资产的转让、出售等。 4.公司间租赁交易。它是指企业集团内部的相互租赁业务，企业集团内部一方(往往是母公司)将固定资产出租给另一方成员企业(往往是子公司)使用，包括经营性租赁和融资性租赁。 公司间一般债权债务关系的消除 1.合并抵销原理——分析法 企业集团内所有债权债务的期末余额均要消除。消除方法是，直接将债权债务做一反向分录，借记内部负债，贷记内部资产，借记或贷记的金额为内部债权债务的期末余额。 2.合并抵销原理——还原法 在合并抵销分录中所要做的，就是将所有企业集团不会作但母子公司已作的会计分录全部予以消除。  内部债券投资与应付债券的消除 1.直接从发行企业购入债券 债券发行企业可能按面值、溢价或折价发行债券，相应地，购买债券的企业则按面值、溢价或折价记录为长期债券投资。 例子见表13-1。 抵销分录应为： 借：应付债券 200 000 贷：长期债券投资 200 000 借：利息收入 20 000 贷：利息费用 20 000 内部债券投资与应付债券的消除 内部债券投资与应付债券的消除 2.从第三方购入债券 (1)原理 推定赎回：企业集团内部成员从第三方(集团外部)购入其他成员企业发行的债券，应视同企业集团赎回债券处理。 推定赎回损益：集团在赎回债券时，赎回价格与账面价值之间的差额就形成了损益。 推定：从单个企业来看，上述业务发生在两个不同的企业，一方反映为债券的发行，另一方反映为债券的投资，在后者购买债券时，双方企业都没有确认也不应该确认任何损益。 (2)举例说明 内部债券投资与应付债券的消除 内部债券投资与应付债券的消除 内部债券投资与应付债券的消除 2003年编制合并报表时，消除分录如下： 借：应付债券 240 债券赎回损失 15 贷：长期债券投资 255 2004年编制合并报表时，编制抵销分录如下： 借：应付债券 260 期初未分配利润 10 贷：长期债券投资 270 借：利息收入 15 期初未分配利润 5 贷：利息费用 20 内部债券投资与应付债券的消除 2005年编制合并报表时，编制抵销分录如下： 借：应付债券 280 期初未分配利润 5 贷：长期债券投资 285 借：利息收入 15 期初未分配利润 5 贷：利息费用 20 2006年度编制合并报表时，企业内部债券余额为零，编制抵销分录如下： 借：利息收入 15 期初未分配利润 5 贷：利息费用 20 内部债券投资与应付债券的消除 (3)我国目前的做法 我国财政部发行的《合并会计报表暂行规定》不反映内部债券业务形成的推定损益，而是将内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额作为合并价差处理。同样，这一合并价差列示于合并资产负债表的长期投资方下，作为长期投资的一个组成部分。 根据上例，具体抵销分录如下： 2003年度： 借：应付债券 240 合并价差 15 贷：长期债券投资 255 内部债券投资与应付债券的消除 2004年度： 借：应付债券 260 合并价差 10 贷：长期债券投资 270 借：利息收入 15 贷：利息费用 15 2005年度： 借：应付债券 280 合并价差 5 贷：长期债券投资 285 借：利息收入 15 贷：利息费用