中小企业采购与付款内部控制存在的问题与改进建议.docxVIP

中小企业采购与付款内部控制存在的问 中小企业采购与付款内部控制 存在的问题与改进建议 刘瑞启 刘卓卓 本文 拟 根 据《 企 业 内 部 控 制 规 范 —— 基本 规 范 》和《企业内部 控制具 体规范 —— 采 购与付款 》的要求，通过 对一家中型工业制造企业采 购与付款内 部控制系统 进行分析 和解剖，试图找出 该企业 在内部控制方面存在的问题并提 出改 进 建议，为其他 企业完善内部控制 提供指导和帮助。 该企业 按照规 范 要求，建立了采 购 与付款内部控制，如规定生产部（除技术 部指定的关键元器件外）制定采购计划、 采购部负责组 织采 购、原材料 仓库负责 货物验收、财务部负责货物付款，彼此之 间划分了职责、权限，部门之间互相分离、 互不隶属、相互监督，防止错误和舞弊。 购计划，通知采购部组 织实施。采购部 根据原材料市场供需情况、价格走势、备 货情况、订货起点等适当增加采购数量。 存在问题 1 ：该项控制没有把 核实 仓库内原 材 料置于下达 采 购 计 划之前。 生产部对原材料库存情况不摸 底，贸然 下达 采 购计划可能造 成 原材料的积 压、 过期、贬值、变 质。该企业属于电气制造 企业，电子元器 件、半 导 体元器 件用量 最大，最近该企业清理了各 类积 压报 废 材料 50 0 多万元，其中电子元器件、半导 体元器件就占到了 6 成。 改进 建议 ：生产部在正式下达采购 计划前，与原材料仓库沟通、查明库存情 况，根 据当月生产需要，结合库存情况， 编制采购计划。 存在问题 2 ：未 经 生产 部同意，采 购部 擅自变 更、修改 采 购计划，造 成 采 购计划失去了科学性、严肃性，可能造成 超量采购、资金占压和损失浪费。 改进建议 ：采购部根据原材料市场 供求情况、价格变动趋势、订货起点，与 生产部协商，生产部结合生产任务重新 修订采购计划，下达给采购部执行。 二、选择原材料供应商 现状 ：为保 证产品质量，技 术部对 关键 元 器 件指定了品牌和 供应商，其 余 材料由采 购部向公司推 荐 供应商，经公 司领导批准后，采购部实施采购。 存在问题 1 ：技 术部 指定关键 元器 件 供应商，容易造 成供应商对降 价不感 兴 趣，采 购部只能“照方抓药 ”，不能 发 挥采 购人员的主观 能动性，询价比价 作 用尽失，企业失去了可能的利益，还有可 能产生腐败。 改进建议 ：技术部可以指定关键元 器件品牌和生产商，可以 提供相关供应 商的信息，但不能指定供应商。采购部通 过对同一品牌不同供应商进行 询价比价 一、下达采购计划 现状 ：公司生产部根 据销售部下达 的生产任务书，编制当月的生产计划，根 据生产所需要的原材料，编制原材料采 当然，除按照 8% 选择 折现率 之 外， 分析者可以根 据自己对同风险折现率的 理解，选择合适的折现率。比如，将折现 率定为 10%，那么，估计出的公司价值则 为： 公司价值 =［105.1（8 1+5%）］（/ 10% － 5%）=2 208.7（8 百万元）。 每 股 价 值 =2 208.78/258.07=8.56 （元）。 估计出的每股价值与公司上市之 后 按 2011 年末月均复 权 股价 的关系如图 1 所示。 根据图 1 可以看出，通产丽星的月平 均股价，在上市之后，大部分时间均在以 10% 和 8% 的折现率估计出来的公司股票 价值之间游走，但呈现出上升的趋势。这 与公司盈利能力的持续增长密不可分。考 虑到股票指数正处于历史最低水平（沪深 300 指数 从 2008 年 5 月至 2011 年 12 月已 经下 跌了 50% 以 上），因此，按照 8% 折 现率估计出来的股票价值更能反映公司 股票的真实价值。 ■ （作者单位 : 深圳大学财会学院） 责任编辑 李斐然 2013 02·财务与会计·理财版 59 分享空间Finance Accounting议价，保 证企业能够以较 为合理 分享空间 Finance Accounting 议价，保 证企业能够以较 为合理的价 格 买到所需材料。 存在问题 2 ：采 购部直接向公司推 荐供应商，原材料没有经过技 术部的技 术把关、质检 部的质量 把关、生产部的 上 机 实 验，没 有新产品试 用过 程，一旦 存在质量问题，可能影响产品的质量。采 购部通常从价 格 的角度推 荐 供应商，公 司领导以“更低、更 廉”作为遴选供应商 的标 准，可能 对产品品质和公司声誉 带 来一定程度的损害。 改进 建议 ：建立供应商的评 估和准 入制度。采购部可以向公司推 荐供应商， 但需经技术部认可、质检部检测、生产部 上机试 用，并由质检 部对公司产品进行 检测，达到国家标准、企业标准后，方能 列入合格 供应商目录。再由公司对列