委托加工物资的核算.ppt

一、教学目标 通过教学，使学生了解存货的种类，熟悉存货不同的核算方法，掌握材料存货日常的会计处理，包括增加、减少以及存货发出所采用的不同计价方法，存货在期末的计价及在会计报表中的披露。 二、教学重点与难点 教学重点： 存货在实际成本、计划成本下的确认、计量及会计处理；存货的期末计价及在会计报表中的披露。 教学难点： 存货跌价准备的会计处理。 1 一、存货及其特征 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货具有以下特点： 1、企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售 2、存货属于有形资产，具有物质实体。 3、存货属于流动资产，具有较大的流动性 4、存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。 2 二、存货的范围及内容 （一）存货的范围 存货范围的确认，应以企业是否拥有该项存货的所有权为依据，即凡是在盘存日所有权属于企业的所有物品，不论企业是否已经收到或者持有，都应作为企业的存货。因此，企业的存货包括以下三类： 1、在正常经营过程中储存备售的存货。 2、为最终出售正处于生产过程的存货。 3、在生产经营过程中储存备耗的存货。 3 （二）存货的内容 1、制造业的存货 （1）原材料。 （2）委托加工物资 （3）在产品和自制半成品。 （4）库存商品。 （5）代销商品。 （6）周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍然保持原来形态、不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。 （7）外购商品。指企购入的不需要任何加工即可对外销售的商品。 2、商品流通企业的存货 4 三、存货的确认 1、符合存货的定义 2、同时符合的条件 （1）该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。 5 四、存货的初始计量 1、外购存货的成本 （1）存货的采购成本是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及可归属于存货采购成本的费用。 （2）可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的仓储费及包装费、存货运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 6 商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为采购成本。采购过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，可以先进行汇集，期末根据所购商品的存销比例进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。企业采购商品进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 7 2、加工取得的存货成本 存货的加工成本包括直接人工及按照一定方法分配的制造费用等。 3、其他方式取得的存货的成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 （1）投资者投入存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。 8 （2）接受捐赠存货应按公允价值入账。公允价值不能确定的，可以按以 下规定确定其实际成本：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额减去可抵扣的进项税额，作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，减去可抵扣的进项税额作为实际成本；②同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠存货的预计未来现金流量现值减去可抵扣的进项税额，作为实际成本。 （3）盘盈的存货按其重置成本作为入账价值。 9 五、存货发出的计价 （一）个别计价法 个别计价法，又称个别认定法，是指以每批收入存货的实际成本作为发出各该批存货实际成本的方法。采用这种方法要求企业逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的收入批别，分别按其收入批别确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本。为此，要求企业按存货的收入批别或品种设置明细账，详细对存货进行纪录，并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的个别实际成本。 10 【例4-1】某企业2008年10月份，甲材料收发存资料见表4-1，假定月初只结存一种批次的材料，10月2日发出的是结存的材料；10日发出材料1 200千克，其中500千克是月初结存的，另700千克是8日购进的；25日发出的均是18日购进的存货。采用个别计价法计算发出和结存甲材料的实际成本，见表4-2。 业务 收入 发出数量 结存数量 数量（千克） 单价（元） (千克) (千克) 1日存货 1500 2日发出 7