第21讲-简易计税方法应纳税额的计算.docVIP

第八节　简易计税方法应纳税额的计算 ? 一、简易计税方法计税基本原则 1.适用范围：小规模纳税人、一般纳税人简易办法。 2.简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额，计算公式： 应纳税额=销售额×征收率=含增值税销售额÷（1+征收率）×征收率 3.简易计税方法与一般计税方法的主要计税差异： （1）一般计税方法计算价税分离时使用的是税率，简易计税方法计算价税分离时使用征收率。 （2）一般计税方法用销售额计算的是销项税额，简易计税方法用销售额计算的是应纳税额。 4.我国增值税的法定征收率是3%和5%；一些特殊项目适用3%减按2%征收率、5%减按1.5%征收率执行。 【例题·单选题】某便利店为增值税小规模纳税人，2016年6月销售货物共取得含税收入40000元，代收水电煤等公共事业费共计50000元，取得代收手续费收入1500元，该便利店2016年6月应缴纳增值税（??? ）元。（2016年） A.3617.43 B.1208.74 C.1236.48 D.2665.05 【答案】B 【解析】该便利店2016年6月应缴纳增值税=（40000+1500）/（1+3%）×3%=1208.74（元）。 二、主管税务机关为小规模纳税人代开发票应纳税额计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。代开的增值税专用发票，可以作为一般纳税人抵扣进项税额的扣税凭证。 【注意】住宿业、鉴证咨询业、建筑业和工业以及信息传输、软件和信息技术服务业小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票，税务机关不再为其代开。 三、小规模纳税人购进税控收款机的税额抵免 取得发票类型 抵免金额 增值税专用发票 专票上注明的增值税额 普通发票 计算抵免：可抵免的税额=价款÷（1+17%）×17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免的部分可在下期继续抵免 四、小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产（动产） 小规模纳税人 销售自己使用过的固定资产（5%征收率除外） 减按2%征收率征收增值税 增值税=售价÷（1+3%）×2% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 增值税=售价÷（1+3%）×3% 【例题·单选题】某服装厂为增值税小规模纳税人，2018年7月销售自己使用过3年的一台设备，取得含税销售额100000元，未放弃享受减税优惠；销售自己使用过的包装物，取得含税销售额40000元。2018年7月该服装厂上述业务应纳增值税（??? ）元。 A.2718.45 B.3106.80 C.3125.83 D.4077.67 【答案】B 【解析】应纳增值税=100000/（1+3%）×2%+40000/（1+3%）×3%=3106.80（元）。 五、“营改增”试点小规模纳税人缴纳増值税政策 （一）3%征收率：差额计税 小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额（差额），依3%的征收率计算应纳税额。 应纳税额=计税销售额÷（1+3%）×3% （二）5%征收率：小规模纳税人出售不动产 纳税人 不动产性质 计税依据 1.非房企 销售取得的不动产（不含自建） 全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额（差额） 销售自建的不动产 全部价款和价外费用（全额） 2.房企 销售开发项目 全部价款和价外费用（全额） 3.其他个人 销售其取得（不含自建）的不动产（不含购买住房） 全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额（差额） （三）5%征收率：小规模纳税人出租不动产 纳税人 税务处理 计税公式 1.小规模纳税人出租取得的不动产（不含个人出租住房） 按5%的征收率计算税额 税额＝租金收入÷（1＋5%）×5% 2.其他个人出租其取得的不动产（非住房） 按5%的征收率计算税额 税额＝租金收入÷（1＋5%）×5% 3.个人出租住房 按5%的征收率减按1.5%计算税额 税额＝租金收入÷（1＋5%）×1.5% 六、“营改增”后一般纳税人按简易方法计税的规定 （一）3%征收率：应税服务（7项） 1.提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车）； 【注意】铁路客运服务不得选择简易办法。 2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。 3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。 4.以纳入“营改增”试点之日前取得的有形