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终结审计 精心整理专业资料，请放心下载 专题六：终结审计 §1特殊项目审计 重点： 或有负债的审计 期后事项的审计程序 考虑持续经营假设 §2 终结审计总流程 精心整理专业资料，请放心下载 §1.1 或有负债审计 如果一项潜在损失是可能的，且损失的数额可以合理地估计出来，则该项损失应作为应计项目，在会计报表本身中反映。如果可能损失的金额无法合理估计，或者如果损失仅仅有些可能，则只能在会计报表附注中反映，而不在会计报表中列作应计项目。当潜在损失几乎没有时，则既不需要在会计报表中列作应计项目，也不需要在会计报表附注中反映。 精心整理专业资料，请放心下载 或有负债，是指由过去事项或交易引发的企业在将来对外部利益关系人可能承担的金额不确定的义务。 确认一项或有负债需要具备三个条件： 1. 该义务由目前已经存在的某种状况引起，需要企业在将来对某外部利益关系人进行支付，或者导致其他资产流出企业 2. 该义务导致的未来支付或资产减少的数额不确定 3. 该义务是否会导致经济利益流出企业由未来事项决定 例如：未决诉讼，即一项已被受理但尚未裁决的诉讼，就符合上述三个条件。 （一）或有负债的定义 精心整理专业资料，请放心下载 就注册会计师而言，审计或有损失的关键在于对截止至审计报告日被审计单位仍未调整或披露的或有损失，视损失的数额是否可以合理地加以估计提请被审计单位予以调整或披露。 如果被审计单位不接受建议，注册会计师应当根据其重要程度，确定是否在审计报告中反映。 审计准则已经明确指出，由客户管理当局而非审计师负责识别或有负债并适当地对其进行会计处理。在许多审计中，如果没有管理当局的配合，要求审计师发现或有负债是不现实的。 精心整理专业资料，请放心下载 直接或有损失 未决诉讼 未决索赔 税务纠纷 产品质量保证 间接或有损失 应收票据贴现 应收帐款低借 通融票据背书和其他债务担保 （二）或有负债的种类 精心整理专业资料，请放心下载 （三）或有负债的审计 对许多潜在负债的审计，往往是作为其他审计事项的一个重要组成部分，而不是在临近审计工作结束时，作为一个单独的事项来审计的。例如所得税争议可以在分析所得税费用、复核往来信函和审查税务机关报告时顺便进行检查。 或有负债的审计目标是要确定或有负债是否存在。正如大家通过学习其他审计内容所知道的一样，发现未记录的交易或事项要比验证已记录的信息难得多。一旦审计师明确或有负债的存在，评价其重要性和披露要求的通常是比较容易的。 精心整理专业资料，请放心下载 通常用于查找或有负债的几项审计程序： 1、向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有负债的有关方针政策和工作程序。 询问管理当局对于发现其蓄意隐瞒的已经存在的或有负债没有多大用处； 但是当管理当局由于疏忽或未完全理解财务披露要求而遗漏了某类或有负债时，询问便显得富有成效。 2、向被审计单位管理当局索取对下列事项的说明和评价。 被审计单位管理当局的书面声明； 被审计单位现存的有关或有负债的全部文件和凭证； 被审计单位与银行之间的往来函件； 被审计单位的债务说明书。 3、复核上期和被审计期间税务机构的税收结算报告。 精心整理专业资料，请放心下载 4、向被审计单位的法律顾问和律师进行函证。 分析被审期间的法律费用，复核从法律顾问处获得的发票和声明，判断是否存在或有负债，特别是诉讼和未决税款征收事项。 5、向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有事项的函证书。 6、复核被审计单位董事会和股东大会会议记录。 7、复核现存的审计工作底稿。例如，银行函证可能提供应收票据贴现或贷款担保等信息。 8、寻查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺。 9、确定或有损失事项在会计报表上的披露是否恰当。 精心整理专业资料，请放心下载 §1.2 期后事项的审计 期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。 精心整理专业资料，请放心下载 （一）期后事项的种类 有两类期后事项需要被审计单位管理当局考虑和注册会计师审核： 能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，这类事项需提请被审计单位调整会计报表； 虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，这类事项需提请被审计单位披露。 精心整理专业资料，请放心下载 第一、能为资产负债表日已存