一、所得税会计处理的基本方法是资产负债表债务法精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

?三、暂时性差异 ? 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 ??? 除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异外，按税法规定可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵扣，也视同可抵扣暂时性差异。 精心整理专业资料，请放心下载 三、暂时性差异 （一）应纳税暂时性差异――资产的账面价值＞计税基础或负债的账面价值＜计税基础 ??? 当期调减了应纳税所得额，则增加了未来的应纳税所得额，那么未来应交纳的所得税也增加了，在当期计入递延所得税负债。 ?? （二）可抵扣暂时性差异――资产的账面价值＜计税基础或负债的账面价值＞计税基础 ??? 当期调增了应纳税所得额，则未来需调减应纳税所得额，那么未来交的所得税减少，形成递延所得税资产。 精心整理专业资料，请放心下载 第三节　递延所得税负债及递延所得税资产的确认 一、递延所得税负债的确认和计量 （一）一般原则 ??? 1.企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则： ??? 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 精心整理专业资料，请放心下载 一、递延所得税负债的确认和计量 （二）计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。递延所得税负债的确认不要求折现。 精心整理专业资料，请放心下载 二、递延所得税资产的确认和计量 （一）一般原则 ??? 资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。（可抵扣暂时性差异大于未来期间的可能取得的应纳税所得额部分，不能确认递延所得税资产）。  精心整理专业资料，请放心下载 二、递延所得税资产的确认和计量 （一）一般原则 ?在判断企业于可抵扣暂时性差异转回的期间是否能产生足够的应纳税所得额时，应考虑：一是企业在未来期间正常经营活动实现的应纳税所得额，二是以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加的应纳税所得额。 ?? （1）对与子公司、合营企业、联营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件，应确认相关的递延所得税资产：一是暂时性未来很可能转回，二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 ?? （2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。 精心整理专业资料，请放心下载 二、递延所得税资产的确认和计量 ? 2.不确认递延所得税资产的情况 ??? 下列情况下产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产：（1）不属于企业合并，（2）交易不影响会计利润也不影响应纳税所得额。 ??? 例：沿用【例题】A企业进行内部研究开发所形成的无形资产成本为1200万元，因按照税法规定可予未来期间税前扣除的金额为1800万元，其计税基础为1800万元。 ??? 该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，确认其账面价值和计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本，准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税。 精心整理专业资料，请放心下载 二、递延所得税资产的确认和计量 （二）计量 ??? 适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 精心整理专业资料，请放心下载 二、递延所得税资产的确认和计量 （二）计量 ?资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。即： ??? 借：所得税费用（或资本公积――其他资本公积）　　??? 贷：递延所得税资产 ??? 递延所得税资产的账面价值减记以后，后续期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 ??? 在计量递延所得税资产和