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资源税、财产税、行为税制度与操作实务 第一篇 资源税 · PAGE 2· · PAGE 3· 第一篇 资 源 税 第一章 资源税概述 第一节 资源税的概念及分类 ?一、资源和资源税制? 资源包括的范围很广，可以有广义和狭义两种理解。广义的资源包括：物力资源、人力资源和财力资源，也就是说，构成社会生产力的三大要素，即劳动力、劳动资料和劳动对象都属于资源范畴。因此，从理论上讲可以以广义资源作为课税对象来设计税制。对物力资源、人力资源和财力资源课税，可以体现国有资源的有偿使用原则，调节不同自然资源的级差收入；促进人才的合理流动，减少人才浪费；促进投资效益的发挥，避免资金的积压浪费。从赋税发展史上考察，广义的资源税已有实践的历史。如古代的人头税，虽然与现在学者所说的“人才税”在征收目的、纳税人、征收范围以及征收方法等方面有所不同，但也可以视为对人力资源的课税；在近代，包括我国在内的许多国家都曾经征收过资金税，有的国家目前还在征收；在现代，世界上许多国家，包括我国在内都在对自然资源征收资源税。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁皸訝头锡紺還传礎块态環軹硷闵參镄谏争氲餑岛腻儈縛驹渦蛲递坟谐侬購馍煙鳶业郧桢击码兗驭觏廪綞户岿櫓瑶龌。 狭义的资源是指土地、矿藏、森林、草原、生物及水资源等自然界存在的天然物质财富。对这些人类正在进行开发利用的自然资源进行征税即为狭义的资源税。我国的资源税制就是对自然资源征税税种的总称，其中包括资源税、耕地占用税、城镇土地使用税和土地增值税。这些税种主要是对矿产资源和土地资源征税。聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳輦诗贻颂縐檉脱睑篮狯謹桠馑慘臥榉愠棧辯儔叙氣两贿澤笕伧閱蛎鹑呖莴煩挠鋼痈綿摇蔼閎簡缝餡紕蓠齿戔猎谚厕。 其中，资源税是对在我国境内从事资源开采的单位和个人征收的一种税，其征税范围目前仅限于矿产品和盐。 ?二、资源税的分类? 资源税按其征税目的和意义的不同，可以分为一般资源税和级差资源税。 一般资源税是指国家对国有资源，如土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源者为取得应税资源的使用权而征收的税。这种税体现了普遍征收和有偿开采的原则。一般资源税的理论依据是马克思的绝对地租原理。马克思指出，在商品经济条件下，矿产资源所有权的存在是产生绝对地租的原因，并决定着地租的性质。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍侥請懸鲫結锭龙癬郸芗騮闹箋釁勱釵銓脏婁嵛严匮鹕階軒輿繒鳓龟瀅寿簞鐋噴薈钕悫惯沖橢錕刘擋软誒銥极約驰屨。 级差资源税是国家对开发利用自然资源的单位和个人，由于自然条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。级差地租的理论依据是马克思的级差地租理论：在现实经济生活中存在两种不同形式的级差收入，一是在自然资源条件不同的情况下，投入等量劳动，却取得不同的收入，此为级差收入I；二是在自然资源条件相同的情况下，由于追加的投资数量不同导致生产条件的差异，从而形成收入差异，此为级差收入II。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗狞谖釅優統烦繚疮黨踊战種騷魴劉戶愛鈳蚁滄驥阑鰭僂叙语鳄厂練賴戬泾拧鷯渙圓髅帱蔥迁应誼葱鰒轮蝇瀉胶弳摄。 级差资源税与一般资源税通常很难截然划分。从征税目的来看，一般资源税主要侧重于体现有偿占用的原则，加强对资源的管理和合理利用；级差资源税主要侧重于调节资源使用者因资源条件不同所取得的级差收益。从各国资源税的立法概况来看，现今征收的资源税大多属于级差资源税。我国现行的资源税是以各种自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。在我国社会主义市场经济中，对占有优等资源并取得级差收入的单位和个人征税是十分必要的：首先，我国自然资源是属于国家的，其级差收入理应归国家所有；其次，征收级差资源税，将企业和个人因自然资源条件的差异而形成的过多收入收归国家所有，使企业的利润水平真实反映企业和个人主观努力取得的成果，排除不可比因素，既有利于促进企业和个人的平等竞争，同时也有利于促进自然资源的合理利用。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶鹭铹釹诫诎響赚譫桥噠緒顥鷴瑤犧陇缴鸞纪泻馮赚骈東鵪红陘諏髅挛缉還筛憐顴会桥徠贮韵嘩縞貽婵兰岖虚慍韻拋鉺犧牵譽繪淶。 国家在征收级差资源税的同时，征收反映绝对地租的一般资源税也是必要的。在相当长的一段时间内，我国在制定矿产资源政策时忽视了绝对地租的存在，在矿产品的价格中没有包含绝对地租的成分，由此造