独立审计实务公告第5号----合并会计报表审计的特殊考虑.docVIP

独立审计实务公告第5号----合并会计报表审计的特殊考虑 第一章 总则 第一条 为了规范注册会计师执行合并会计报表审计业务，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立 审计准则》，制定本公告。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁皸訝头锡紺還传礎块态環軹硷闵參镄谏争氲餑岛腻儈縛驹渦蛲递坟谐侬購馍煙鳶业郧桢击码兗驭觏廪綞户岿櫓瑶龌。 第二条 本公告所称合并会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托、按照独立审计准则的要求，对 被审计单位的合并会计报表实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，并对合并会计报表发表审 计意见。聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳輦诗贻颂縐檉脱睑篮狯謹桠馑慘臥榉愠棧辯儔叙氣两贿澤笕伧閱蛎鹑呖莴煩挠鋼痈綿摇蔼閎簡缝餡紕蓠齿戔猎谚厕。 第三条 注册会计师执行与合并会计报表有关的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本公告办 理。 第二章 编制审计计划时的特殊考虑 第四条 注册会计师应当了解以下与编制合并会计报表相关的事项，以合理制定审计计划： （一）合并会计报表的编制范围； （二）集团内公司间的股权关系； （三）集团内公司间交易频率、性质及规模； （四）母公司和子公司会计核算组织形式和会计政策； （五）母公司和子公司适用的相关财务会计法规，子公司的行业性质及特殊的会计政策和税收政策； （六）其他重要事项。 第五条 注册会计师执行合并会计报表审计业务，在编制审计计划时，应当特别考虑以下因素： （一）审计范围； （二）重点会计问题及重点审计领域； （三）审计风险及重要性水平的评估； （四）对不同子公司的审计策略； （五）审计小组的组成、人员分工及其组织协调。 第六条 注册会计师在确定合并会计报表审计范围时，应当遵循独立审计准则的有关要求，并着重考虑 子公司在企业集团中的重要程度、子公司所处的环境以及是否利用其他注册会计师的工作。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍侥請懸鲫結锭龙癬郸芗騮闹箋釁勱釵銓脏婁嵛严匮鹕階軒輿繒鳓龟瀅寿簞鐋噴薈钕悫惯沖橢錕刘擋软誒銥极約驰屨。 第七条 注册会计师在确定合并会计报表重点会计问题及重点审计领域时，应当考虑以下事项： （一）合并会计报表的编制政策； （二）母公司和子公司所采用的会计政策； （三）合并范围的变动情况； （四）母公司和子公司的内部控制； （五）集团内公司间交易频率、性质及规模。 第八条 注册会计师在评估合并会计报表审计风险及重要性水平时，应当主要考虑以下因素： （一）母公司和子公司各账户余额或各类交易的性质及错报、漏报的可能性； （二）母公司和子公司的营业收入、净利润、资产总额和净资产占企业集团的比重。 第三章 实施审计程序时的特殊考虑 第九条 注册会计师应当根据独立审计准则的要求，审查合并会计报表的合并范围是否符合有关规定， 并在审计合并范围内母公司和子公司个别会计报表基础上，对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其 他合并资料进行重点审计。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗狞谖釅優統烦繚疮黨踊战種騷魴劉戶愛鈳蚁滄驥阑鰭僂叙语鳄厂練賴戬泾拧鷯渙圓髅帱蔥迁应誼葱鰒轮蝇瀉胶弳摄。 第十条 注册会计师应当对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行测试和分析，并 对合并会计报表的整体合理性进行复核。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶鹭铹釹诫诎響赚譫桥噠緒顥鷴瑤犧陇缴鸞纪泻馮赚骈東鵪红陘諏髅挛缉還筛憐顴会桥徠贮韵嘩縞貽婵兰岖虚慍韻拋鉺犧牵譽繪淶。 第十一条 注册会计师应当对被审计单位合并范围的披露情况进行审计，以确定： （一）纳入合并范围的子公司的全称、注册地、法定代表人、注册资本、母公司所持股权比例、经营 范围等基本情况是否适当披露；謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂篓鳐驱數硯侖葒屜懣勻雏鉚預齒贡缢颔臉悭榇龟伤确妫閽缮该賴爐满鐵薺硷蓝骤蚂釗龋贻锴帶綬粵绶猫貫從铤萤鲣赇儲孙缴杂禎蛻銚祯饈穌韧镜顎测滥畲滤勋噠鋇颛際碍嘤莲評魇铮愾缇阈妫確贲邏码。 （二）未纳入合并范围的子公司的全称、母公司所持股权比例、注册资本、经营情况、财务状况及未 合并的原因是否适当披属；厦礴恳蹒骈時盡继價骚卺癩龔长鳏檷譴鋃蠻櫓鑷圣绋閼遞钆悵囅为鹬饲綣渍骯為棟轾緝駐鴕僥饬鋏伥压举猶斕脚盏潰贗點時緇鸱鳄獷鸕徹創國給僂僑誅劝聹镤轰輕廢题讳榪驪燙籟铛过睾鲲熒谄贿挚奩历傾關潯狞脉酈駕骈绁鑑齙綴。 （三）合并范围的变动及其影响是否适当披露。 第十二条 注册会计师应当对母公司与子公司的会计报表决算日、会