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第八章 长期股权投资 精心整理专业资料，请放心下载 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 对外投资形成的关系有四种: 形成控制----企业合并（拥有50%的权力） 形成共同控制、重大影响和不具有控制、共同控制、重大影响的关系为非企业合并。 精心整理专业资料，请放心下载 一、企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 情形有两种： 一是直接拥有对方50%以上的表决权资本； 二是没有拥有50%以上表决权资本，但通过其它方式拥有50以上的控制权（表决权、任免权、投票权和财务与经营决策权） 精心整理专业资料，请放心下载 按合并在合并前后是否具有关系来分 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 按企业合并的方式（结果）来分 1、控股合并：a+b=A（a，b）形成长期股权投资 2、吸收合并：a+b=A （a） 3、新设合并：a+b=c 不形成长期股权投资 精心整理专业资料，请放心下载 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性（一般为1年）的，为同一控制下的企业合并。 处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的负债，不产生商誉。 只有形成控股合并才需进行长期股权投资的核算。 （一）同一控制下的企业合并 精心整理专业资料，请放心下载 同一控制下的企业合并： 企业合并前 企业合并后 母公司P 子公司A 子公司B 孙公司B1 母公司P 子公司A 子公司B 孙公司B1 精心整理专业资料，请放心下载 1、支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 ——应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。其与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。如在借方资本公积不足冲减的，调整留存收益。 同一控制下的控股合并形成长期股权投资初始投资成本的确定 精心整理专业资料，请放心下载 例1：某集团内子公司甲企业以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的无形资产作为对价，取得同一集团内另外一家子公司乙企业80％的股权。合并日乙企业的账面所有者权益总额为1500万. 借：长期股权投资 1200万 贷：无形资产 1000万 资本公积 200万 沿上例：假若甲企业仍以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的资产作为对价，取得乙企业60％的股权。合并日乙企业所有者权益的账面价值总额为1500万，甲企业的所有者权益为股本5000万，资本公积（股本溢价）50万，盈余公积40万。 计算：计入资本公积的金额为多少？如何做账处理？ 精心整理专业资料，请放心下载 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的 精心整理专业资料，请放心下载 例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1 元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙 企业账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资 7800000 贷：股本 6000000 资本公积 1800000 精心整理专业资料，请放心下载 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 （二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 母公司P 公司A 子公司B 兼并 精心整理专业资料，请放心下载 （1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产，发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 （2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 （3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 合并成本的确定 精心整理专业资料，请放心下载 例3：非同一控制的合并的长期股权投资 2012年6月1日，A公司向B公司的股东不定向增发1亿股普通股（面值1元，公允价值6元）对B公司进行控股合并，占70%。购买日B