非居民企业纳税义务税收征管外汇支付主讲：薛立明精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务的税务管理，是国际税务事项管理的重要组成部分，也是目前管理难度较大的一项工作。主要原因是相当数量在中国境内承包工程作业和提供劳务项目的非居民不办理税务登记和申报纳税，税务机关难以及时掌握承包工程和劳务项目有关的信息，代扣代缴税款难以落实，导致非居民承包工程作业和提供劳务所涉及的企业所得税、营业税、增值税、个人所得税和印花税等各税流失较为严重。对于非居民税源，即使税务机关在检查中发现漏洞，纳税人也可能已经离境，税款难以追缴。 19号令涵盖了所有提供劳务行为，不仅包括营业税劳务，还包括增值税从事加工、修理修配劳务。 非居民税收还包括个人所得税和印花税等。 1、非居民企业自身的税务登记前者是指非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。后者是指非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当在项目完工后15日内，向项目所在地主管税务机关报送项目完工证明、验收证明等相关文件复印件，并按有关规定申报办理注销税务登记 2、扣缴义务人的税务登记。 依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。 　 3、发包人的税务登记。 　　境内机构和个人（境内发包人）向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关报送《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》，并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料。 非居民企业进行企业所得税纳税申报时，应当如实报送纳税申报表，并附送下列资料：　　（一）工程作业（劳务）决算（结算）报告或其他说明材料；　　（二）参与工程作业或劳务项目外籍人员姓名、国籍、出入境时间、在华工作时间、地点、内容、报酬标准、支付方式、相关费用等情况的书面报告；　　（三） 财务会计报告或财务情况说明；　　（四）非居民企业依据税收协定在中国境内未构成常设机构，需要享受税收协定待遇的，应提交《非居民企业承包工程作业和提供劳务享受税收协定待遇报告表》（以下简称报告表）（见附件5），并附送居民身份证明及税务机关要求提交的其他证明资料。　　非居民企业未按上述规定提交报告表及有关证明资料，或因项目执行发生变更等情形不符合享受税收协定待遇条件的，不得享受税收协定待遇，应依照企业所得税法规定缴纳税款。 问题：有企业问：我公司的境外母公司为我公司提供劳务，因我公司资金紧张，提出先不付汇，什么时间要不一定，也可能不要了，有无风险？风险一：以后可能汇不出去，人员变化无法提供资料，风险二：要作为无法支付的款项计入营业外收入缴税。 根据税务总局19号令规定，在境内承包工程作业或提供劳务的非居民企业应履行申报义务，如未构成常设机构并经主管税务机关认可，可以零申报企业所得税。按照我国对外签订的税收协定（安排），一般非居民企业在境内承包工程作业或提供劳务在任何12个月内超过6个月，就构成常设机构，并应正常申报缴纳企业所得税。 　　 税法实施条例第一百零六条　企业所得税法第三十八条规定的可以指定扣缴义务人的情形，包括： 　　(一)预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的； 　　(二)没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的； 　　(三)未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。 非居民企业营业利润应自行申报，但又上述情形可疑有税务机关指定扣缴义务人。 非居民企业所得税源泉扣缴针对的是未在我国境内设立机构场所，但取得来源于我国所得的非居民企业，主要是股息、红利等权益性所得和利息、租金、特许权使用费以及财产转让所得，以境内支付人作为扣缴义务人。由于这部分税源较为分散而隐蔽，管理难度较大。??而源泉扣缴，是目前税务机关比较有效的手段。 这里不包括“对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税”的源泉扣缴管理。 这里强调了扣缴义务人的责任和义务。 有些企业虽然并未实际支付外国企业款项，按照上述规定，对于支付并不仅限于实际支付时，对于支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的，即使未实际支付也应按上述规定由扣缴义务人在“到期应支付时”进行扣缴企业所得税，这一点也是目前被多数企业所忽视的一点。 应该是企业到税务部门申报扣缴的当天。 对于境外股权交易，《办法》第十五条规定，“由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税”。该条规定实际包含了以下内容：? 　　境外股权交易的纳税义务人是非居民企业；? 　　纳税义务人可自行或委托代理