标准成本制度和成本考核.pptVIP

双因素和三因素分析方法的比较：采用三差异分析法，能够更好的说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，并且便于分清责任。能力差异的责任一般在于管理部门，而效率差异的责任则往往在于生产部门 制造费用差异分析 效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致 生产能力利用差异分析：机器故障；劳动力不足；临时停工待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停电和生产任务不饱和等 耗费差异分析：按费用明细项目逐项加以比较分析 标准成本差异图示 项目 分　类 项目 分　类 项目 分　类 直接材料 数量差异 直接人工 效率差异 变动制造费用 效率差异 价格差异 工资率差异 耗费差异 项目 分　类 双因素 三因素 固定制 造费用 产量差异 效率差异 生产能力利用差异 耗费差异 耗费差异 8.1.7　标准成本及成本差异计算的账务处理 标准成本制度的账务处理特点 “原材料”、“生产成本”、“库存商品”各科目都按标准成本记账 实际发生的成本同标准成本相比，产生的差异按其性质设置不同的差异科目，记录和反映各自的差异额，具体包括：“材料价格差异”、“材料数量差异”、 “工资效率差异”、“工资分配率差异”、“变动费用效率差异”、“变动费用耗费差异”、“固定费用效率差异”、“固定费用生产能力利用差异”和“固定费用耗费差异”等，借方登记不利差异，贷方登记有利差异 自“库存商品”科目贷方转入“主营业务成本”科目借方的产品销售成本按标准成本入账 标准成本差异的账务处理方法 将标准成本差异结转至下期：只能在年度中间选用，因而不常用 将标准成本差异在存货或销售成本之间按比例分摊：如果企业期末存货以及销售成本欲反映实际成本，则期末需要将标准成本差异在存货以及销售成本之间按比例分摊，下期期初再将存货恢复为标准成本（例6） 将标准成本差异转入损益或销售成本科目：该法将本期的标准成本差异全部由当期已销售产品承担，全部结转至“主营业务成本”或“本年利润”科目，如为不利差异，则会增加当期销售成本，减少当期损益，相反，如为有利差异，则会减少当期销售成本，增加当期损益（例7） 例6　标准差本差异在存货和销售成本之间分配 资料：A公司标准成本差异资料中的有利差异包括：材料价格差异1 000元，工资分配率差异500元；不利差异包括：材料数量差异1 200元，工资效率差异800元，制造费用效率差异1 100元，制造费用耗费差异600元，存货和销售成本的标准成本资料如表1所示 要求：将本期标准成本差异在存货和销售成本之间分配 表1　 A公司存货及销售成本标准成本资料表 项 目 材 料 工 资 制造费用 合 计 金 额 ％ 金 额 ％ 金 额 ％ 金 额 ％ 在产品 2 500 25 750 15 1 020 15 4 270 19.59 产成品 2 200 22 1 250 25 1 700 25 5 150 23.62 销售成本 5 300 53 3 000 60 4 080 60 12 380 56.79 合 计 10 000 100 5 000 100 6 800 100 21 800 100 表2　标准成本差异分配表 差异项目 在产品 产成品 销售成本 合 计 材料耗用价格差异 －250 －220 －530 －1 000 材料数量差异 300 264 636 1 200 工资分配率差异 －75 －125 －300 －500 工资效率差异 120 200 480 800 制造费用预算差异 90 150 360 600 制造费用效率差异 165 275 660 1 100 差异合计 350 544 1 306 2 200 －1 000×25% A公司标准成本差异账务处理 期末分配标准成本差异时： 借：生产成本 350 　　库存商品 544 　　主营业务成本 1 306 　　材料价格差异 1 000 　　工资分配率差异 500 　贷：材料数量差异 1 200 　　　工资效率差异 800 　　　制造费用耗费差异 600 　　　制造费用效率差异 1 100 下期期初恢复存货标准成本时 借：材料数量差异 564 　　工资效率差异 320 　　制造费用耗费差异 240 　　制造费用效率差异 440 　贷：材料价格差异 470