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简析美国PCAOB第二号审计准则及其对审计的影响 及其对审计的影响 ■彭桃英庄凯 2004年6月,美国上市公司会计监督委员会(PCAOB) 对外公布其已获美国证券交易委员会(sEc)批准的第2号审 计准,~lJ(AuditingStandardsNo.2,以下简称AS2)(对与财务报 表审计相关联的财务报告内部控SUSU度的审计》.该准则不 仅要求企业管理当局对其内部控制制度的有效性进行评价, 还要求法定的外部审计师(注册会计师)对CEO和CFO关于 内部控制制度有效性的评估进行审计,并就CEO和CFO评 估的有效性和审计师对内部控制独立的有效性评估发表审 计意见.笔者感到,此举有可能给会计界带来一场轩然大 波,并拟就此作些介绍和分析. AS2的出台背景 2002年美国国会通过了萨班斯一奥克斯利法案(以下简 称SOX法案).该法案要求成立上市公司会计监督委员会, 并由其制定审计准则,监督和处罚审计师以加强对审计师 的监管;建立更严格的独立性标准,限制审计师的非审计 服务等,以提高审计师的独立性.在加强企业内部控制方 面,SOX法案第404条款要求公众公司管理当局对企业内 部控制的有效性进行披露报告,注册会计师必须对该份报 告进行审计.然而,第404条款只提供了一个原则性的制 度,至于具体如何执行尚未做具体要求,不具备可操作性. 再加上该条款规定了其具体的生效日期(2005年7月15