环境保护的所得税调整.docVIP

试论环境保护的企业所得税调整 大沽法庭 史长江 [摘要]由于长期以来片面强调经济增长，我国环境形势非常严峻，频发的污染事件影响着人民的生活。十七大作报告中提出要“建设生态文明，基本形成节约能源资源和保护生态环境的产业结构、增长方式、消费模式”。毫无疑问，节能减排、保护环境主要依靠企业。企业所得税作为政策性税种之一，理应在环境保护方面发挥更大作用。本文将以新《企业所得税》为基础，借鉴国外环境保护的经验，在现有法律框架内，提出企业所得税及相关配套法律的完善意见，以期对经济的可持续发展有所启示。 [关键词]环境保护 企业所得税 官方数据显示，2006年中国化学需氧量排放总量居世界第一，远远超过环境容量，全国七大水系监测断面中62%受到污染，流经城市的河段90%受到污染。国家环保总局潘岳副局长在“2006年中国企业高峰会”上透露：“我们城市垃圾无害化处理率不足20%，工业危险垃圾化学物品处理率不足30%，3亿多农民喝不到干净的水，4亿多城市人呼吸不到干净的空气，其中1/3的城市空气被严重污染。”[1]载 [1]载潘岳《中国环境问题的思考》，中国环境报，2007年 一、运用企业所得税进行环境保护的必要性 企业是市场经济的主体力量，同时环境最大的威胁者。据统计，“工业企业能源消耗比重接近70%，江河的污染有一半以上来自工业企业，大气污染90%来自工业企业。城市污染、农村污染大多也与企业行为或产品品质有关，例如建筑工地噪音问题、废旧电子电器的问题、机动车尾气问题，还有室内建材污染问题；再如农村1.5亿亩土地受到污染，其中一部分是重金属污染，很难恢复。因企业管理不善造成重特大环境事件屡有发生，严重危害人民群众身体健康。”[2]载黄真平《企业公民、环境载德、责任慎行》，载/ [2]载黄真平《企业公民、环境载德、责任慎行》，载/2008-04-15html 世界上很多国家提倡运用税费等经济手段来改善环境质量，欧盟委员会自上世纪70年代起，就鼓励通过征税或收费的方式，达到改善环境质量的目的；同时欧盟委员会也意识到环境税的高度统一是必须的，其不仅可以促进环境有效利用，还可以避免因竞争或单一市场造成的负面影响。[3] Anna Christiernsson《Environmental Taxation and Ec Law》,《C EXTENDED ESSAY》,Lulea University of Technology,2004:18这也是为什么很多国家开设环保税的原因。我国目前没有统一的环境保护法，资源税在设立之初也只是为了实现国有资源的有偿使用，没有考虑到环境保护的目的，我国在环境保护立法薄弱。在这种背景下，充分发挥企业所得税的政策调控作用，在环境 [3] Anna Christiernsson《Environmental Taxation and Ec Law》,《C EXTENDED ESSAY》,Lulea University of Technology,2004:18 二、国内外关于环境保护的立法现状 目前国外的环境保护税主要包括三方面的内容，一是对资源征税，以约束资源开采；二是根据“污染付费”原则，对排放污染物的企业课税；三是保护环境的税收激励措施。对节约能源、清洁生产和资源回收利用的产品给予一定期限内的免缴部分或全部税款的优惠措施，而对资源浪费大、污染严重的企业可以加收环境保护税，这样有利于鼓励环保产业的发展，同时也能推动清洁工艺的创新。这些措施中与企业所得税密切相关的是税收激励措施。以日本为例，在企业所得税的抵免方面，规定企业使用的生产机器设备凡是用于节约能源和减少排放物、且使用年限在一年以上的，可申请投资税收抵免，抵免额为投资成本的7%或应纳税金的20%(以两者中的较低者为准)。同时规定各种用于污染治理的设施可在税务处理上按特别折旧办法加速折旧，允许第一年提取1/4至1/2的折旧。[4] [4] 参见常瑛 李绍平《国外生态税收实践及对中国的启示》，载《辽宁工程技术大学学报》2007年12月版 我国没有统一的环境保护法，关于资源保护的法律规定分散在资源税、排污费征收使用管理条例等之中。但如上所述，资源税的立法初是实现资源的有偿使用，虽然后来加入了环境保护的条款，但保护力度很弱。排污费是向环境排放废水、废气、噪声、固体垃圾等污染物的一切企业、事业单位，个体工商户等征收的费用，以“谁污染，谁付费”为原则。排污费的收取确实起到了一定的作用，但却存在很多问题，首先，收费标准过低，收费额低于污物处理的费用，使排污单位宁可选择缴纳排污费也不进行污物处理。调节力度小，难以有效抑制排污行为。其次，收费不规范，缺乏法律