外贸企业出口退税基础知识.pptVIP

三、单证备案的要求 出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。 1．外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；2．出口货物装货单；3．出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。 分等级管理后要求提供的备案资料 国内采购商品或委托加工的付款单据、购销或委托加工合同、运输单据及运费发票、运费支付凭证； 出口合同、出口货物运输单据、运费发票及运费支付凭证、口岸理货费用发票及支付凭证； 委托报关合同及付费发票； 结汇水单； 其他税务机关在审核中要求提供的资料。 若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。 视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。 二、销售收入确认的税收规定 （一）增值税对货物劳务销售收入确认时点的规定 1. 采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 6.视同销售货物行为，为货物移送的当天。 三、销售收入税收与会计差异分析 会计核算确认货物销售收入与税收存在差异时，应按会计的规定进行财务处理，并按照税法的规定进行纳税调整。 四、外销收入的确认与依据 出口货物劳务及服务的外销收入是企业出口退（免）税计算与计账的主要依据。 外销收入不管以何种方式成交，出口货物劳务应以出口离岸价为依据记账，零税率应税服务应以取得的销售收入为依据记账。 出口货物劳务及服务外销收入的确认，包括入账时点和入账金额两方面。 出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。 按不同的成交方式来确认收入，主要的确认方式有以下三种： （1）出口离岸价（FOB）。出口离岸价也称为船上交货（指定装运港）条款，采用离岸价核算的外销收入的，以装船日作为确认收入的时间。 （2）成本加运费价（CFR）。成本加运费价也称为成本加运费（指定目的港）条款，采用成本加运费核算外销收入的，也是以装船日作为确认收入的时间。 （3）到岸价（CIF）。到岸价也称为成本加运保费（指定目的港）条款，采用到岸价核销外销收入的，应以到港日作为确认收入的时间。 五、外汇汇率的确认与使用 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，并到主管税务机关备案，确定后1年内不得变更。对于出口企业或其他单位结汇时，与实际汇率的差额部分应当记入汇兑损益，银行的国内扣费（包括：手续费和其他费用）应当作为财务费用处理。 出口退（免）税主要会计科目 主要涉及“应交税费——应交增值税”和“其他应收款——应收出口退税”等会计科目。 一、销售账簿的设置 出口企业或其他单位应根据出口业务设置自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账、来料加工出口销售明细账、深加工结转出口销售明细账，一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况，内、外销必须分别记账，按不同征税率和退税率分账页分别核算出口外销收入，并在摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣费冲减的详细情况，以便主管税务机关审核出口退（免）税。 二、出口退（免）税核算涉及的会计科目 （一）税金科目——增值税、消费税 根据现行会计制度的规定，对出口退（免）税的核算，主要涉及 “应交税费——应交增值税”、 “应交税费——未交增值税”、 “应交税费——增值税检查调整” “应交税费——应交消费税”会计科目。 1．“应交税费——应交增值税”科目的核算内容 出口企业或其他单位（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税费”科目的核算内容“