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第二章 国际比较会计 研究国际比较会计的目的 加强对国际企业的会计管理 吸取各国在会计管理方面的成功经验 为研究会计的国际协调服务 为提高我国会计理论研究水平服务 研究国际比较会计的方法 简单描述法 类别比较法 （1）选出研究样本 （2）按既定的标准对样本进行分类 （3）总结各类别会计模式的差异及其形成原因 会计环境和会计模式 会计环境的定义 会计模式的定义（会计的国家性） 会计环境与会计模式的相互关系：会计环境决定会计模式，会计模式反作用于会计环境 各国会计模式差异成因剖析（会计模式的影响因素） 政治经济体制 法律制度 税法规定 企业资本结构 会计职业团体 民族文化特征 民族文化特征与会计的内在联系 文化的定义及文化层面 会计价值观及其应用 文化定义及文化层面：社会价值观 Hofstede的社会价值观层面： 个人主义与集体主义(Individualism vs. Collectivism) 权利距离大小(Great vs.Small Power Distance) 规避不确定性的程度大小(Strong vs. Weak Uncertainty Avoidance) 阳刚与阴柔倾向(Masculinity vs. Feminism) 长期定位(LTO) 会计价值观及应用 Gray：社会价值观可通过两种途径对一个国家的会计模式产生影响 1.直接借助社会价值观对各种社会制度的影响来实现。 2.社会价值观可通过其自身对会计文化或会计价值观的影响而影响各国会计制度与实务。 会计价值观及应用 会计价值：企业信息提供者对各种会计争议或会计选择所持的观点 Gray的四种会计价值： 职业化与法规化(professionalism vs. statutory control) 统一性和弹性(uniformity vs. flexibility) 稳健主义与乐观主义(conservatism vs. optimism) 保密与透明(secrecy vs. transparency) 会计模式的分类 演绎法下会计模式的划分 Mueller 的分类（运用演绎法进行分类的代表，环境分类法） Nobes 的分类：环境分类法的扩展；多层次多标志分类法 会计模式的分类 归纳法下会计模式的划分 Frank和Nair的分类：按会计计量划分为5个国家群；按会计披露划分为7个国家群 George Watt, R.Hammer和 M.Burge的分类：按审计方式划分为4类；按公允披露信息的程度，划分为6类 盎格鲁—萨克逊会计 主要特点：比较乐观，信息披露的透明度较高 代表： 1.英国会计 2.美国会计 北欧会计 主要特点：在某些方面与盎格鲁—萨克逊会计极为相似，但又在很大程度上受日耳曼会计的影响，特别在税法的重要性上所受影响最深远 代表：荷兰会计 日耳曼会计 主要特点：公司法和税制的影响居于首要地位，比较稳健保守，信息披露的透明度较低 代表：德国会计 拉丁会计 主要特点：就公司法和税法的影响而言，类似于日耳曼会计，但在许多方面有自己的特色，较稳健保守 代表：法国会计 亚洲会计 日本会计：呈现出德国和美国的双重影响，与盎格鲁—萨克逊会计相比，比较稳健，信息披露的透明度较低 中国会计 企业会计的法律规范与监管 会计职业界 会计准则的制定 主要会计特征 * * Hofstede对部分国家与地区社会价值观比较的研究成果 66 95 62 66 45 57 48 阳刚倾向 51 95 5 65 92 46 35 69 29 8 规避不确定 64 112 8 35 54 40 35 58 68 74 权距大小 51 94 11 67 46 91 89 17 25 20 个人主义 平均=51 最大=91 最小=12 德国 日本 美国 英国 台湾 香港 新加坡 社会价值观 社会价值观、会计价值观以及会计制度与实务之间的联系 社会价值观 个人主义与集体主义 权距 规避不确定性 阳刚与阴柔 会计价值观 职业化与法规化统一性与弹性 稳健主义与乐观主义 保密与透明 会计制度与实务 权威与监管（准则制订机构） 资产计量和收益确认 信息披露 反映 反映