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自愿性内部控制审计是否增加了企业的审计负担？（上） 2013年10月10日 15:37 来源：《经济管理》2013年第5期 作者：张国清 夏立军 字号 打印 纠错 分享 推荐 浏览量 　　内容提要：本文基于我国自愿性内部控制审计制度背景，对自愿性内部控制审计是否增加企业的审计负担这一问题进行了实证研究。研究发现，进行内部控制审计公司的审计费用，并没有比未进行内部控制审计公司的审计费用更高；首次进行内部控制审计的公司，审计费用年均增长18.3%，但这种增长并非由内部控制审计引起；第二、三次或更多次进行内部控制审计的公司，非连续进行内部控制审计的公司审计费用都比前一年度显著增长。但是，在控制了审计费用的其他影响因素之后，不会显著地影响审计费用；在控制了影响审计费用的其他因素之后，与未进行内部控制审计的公司相比，首次执行内部控制审计公司的审计费用没有更高，第二、三次或更多次执行内部控制审计公司的审计费用没有更低，非连续进行内部控制审计的公司审计费用没有更低，审计费用可能具有粘性；自愿性内部控制审计意见的类型不会显著影响公司审计收费。总之内部控制审计一般不会增加企业的审计负担。研究结果有益于评价内部控制审计的成本效益性及其制度变迁效应。 　　关键词：自愿性内部控制审计，内部控制审计意见，审计负担与审计费用，审计风险模型 　　一、导言 　　在后SOX时代，内部控制系统是重要的公司治理机制之一。根据财政部等五部委的部署，我国上市公司从2011年度开始将分类分批执行强制性内部控制审计。但是，在2011年度之前，我国部分上市公司存在自愿性内部控制审计的实务（刘明辉，2010）。例如，根据胡为民（2012）的研究，2008-2011年度所有A股公司中，分别有316、627、875、941家公司出具了内部控制审计报告。关于财务报告内部控制审计的404条款是SOX法案中最具争议性的要素。美国的相关研究表明，实施内部控制审计会给公司带来额外的巨额成本和更高的法律风险（Elder等，2009）。美国SEC一共六次推迟小型公司执行SOX 404（b）条款，并最终颁布法案永久豁免小型公司的内部控制审计，原因主要是内部控制审计会给小型公司带来特别大的审计负担（KinneyShepardson，2011；DeySullivan，2012）。在我国自愿性内部控制审计的制度背景下，迫切需要评价内部控制审计的成本效益性，特别是评估内部控制审计是否会增加企业的审计负担。内部控制审计意见所传递出的公司内部控制质量和控制风险信息如何基于审计风险模型影响审计师的定价行为？还缺乏直接的经验证据。 　　从Simunic（1980）开始，诸多研究探讨了审计费用的影响因素，其主要检验了客户特征、审计师特征和审计业务特征等如何影响审计收费（Hay等，2006；张宜霞，2011）。有一类研究检验了属于客户特征的公司内部控制质量如何影响审计收费，并且一般预测内部控制质量是审计定价的动因之一。但在SOX法案实施之前，关于客户控制风险方面的信息不可大规模地公开获得（Elder等，2009），很少研究能够获得公司内部控制方面的数据，主要是通过问卷调查、实验研究等间接获得。在后SOX时代，财务报告内部控制有效性有关的信息公开披露，激发了审计定价如何随内部控制风险而调整方面的研究。例如，RaghunandanRama（2006）、Hoitash等（2008）、Hammersley等（2012）都发现，公司披露内部控制重大弱点与审计费用正向关联。我国有一些研究（张敏、朱小平，2010；张宜霞，2011）直接从内部控制质量角度探讨审计定价动因，但得到的结论不一致甚至相悖。在财务会计和审计环境都经历着结构性变化的后SOX时代，我国基本建成企业内部控制规范体系，确立了企业内部控制有效性的自我评价制度和CPA审计制度，关于内部控制的一系列新规定使得这类研究显得尤其重要。本文基于内部控制审计所传递的内部控制质量信号，探讨审计定价的动因，分析我国内部控制管制遵循成本的影响因素，以拓展该领域的研究。 　　二、文献回顾与研究假设 　　1、文献回顾 　　审计计划或审计定价是否因内部控制风险而调整，前SOX时期所进行的经验研究得到的结论不一致（Hay等，2006）。在后SOX时代，上市公司的内部控制缺陷和内部控制审计意见可以公开获得，促使诸多研究重新检验了审计费用与内部控制风险（质量）之间的关联性。例如，RaghunandanRama（2006）研究表明，公司首次执行财务报告内部控制审计的年度，审计费用比前一年度显著更高，而且披露内部控制重大弱点的公司，与没有披露这类控制缺陷的公司相比，其审计费用要高出43%；Hoitash等（2008）发现，审计费用与SOX404条款