某会计师事务所对A公司2001年会计报表进行审计时发现.pptVIP

* * 案例： 2002年3月，某会计师事务所对A公司2001年会计报表进行审计时发现，该公司在三年前对B公司投资300万元，但一直没有取得B公司的会计报表，也没有从B公司取得投资收益的记录。经对B公司的初步了解，得知B公司自投产以来，一直是当地的盈利企业，A公司应当有取得投资收益的业务事项 第九章 利润及利润分配审计 要求： 针对A公司的这种情况，审计人员应审查那些方面的内容？采用何种具体审计程序？ 第一节 利润及利润分配审计基础 一、范围、内容、意义 （一）审计范围 投资损益、营业外收支、所得税 （二）审计内容 1、投资收益的核算是否合法、正确 2、营业外收入和核算是否符合法规、制度规定的 3、所得税的计税依据是否正确，是否按规定的 范围，计算是否正确 程序和时间足额缴纳 4、税后利润是否按规定的顺序进行分配，亏损弥补 5、利润表中的净利润数额、利润分配表中的未分配 利润、股利的计算是否正确 是否合法，盈余公积的提存是否真实正确，应付 是否有完善的利润分配机制 利润数额是否公允、可靠，是否建立了内部控制， （三）意义 1、合理保证利润及其分配的合法性与真实性，切实维护各方关系人的利益 2、正确处理企业与财税等管理部门的关系，保证国家财政收入的安全完整 3、有效监督、考核经营管理者的经营业绩，促使正确履行经济责任，进而不断完善企业的管理机制，提高经济效益 4、提高对外投资效果，弥补可能出现的损失、抑制无效支出 二、利润及利润分配账户的特点与审计要求 （一）账户特点 （二）审计要求 1、以“本年利润”、“利润分配”两个账户的数据为基本线索，从对应关系入手。 2、主要以实质性测试和全部审查的方法完成审计 3、要与其他账户的审查结果结合，得出审计结论 三、审计中常见的弊端和应注意的问题 第二节 利润总额审计 一、投资收益（或损失）审计 （一）内部控制评审 （二）短期投资收益的审计 （三）长期股权投资收益的审计 （四）长期债权投资收益的审计 二、营业外收支审计 （一）内部控制评审 （二）营业外收入审计 （三）营业外支出审计 对前述案例审计人员采取的具体做法 首先，落实投资的真实性 借：长期股权投资——其他 3 000 000 贷：固定资产——未使用 2 500 000 产成品——A 产品 500 000 同时，审查投资协议书 具体程序：审查账簿——会计凭证（原始凭证） 协议书中注明：A公司以实物资产的帐面价值出资，出自额占B公司注册资本的30%。A公司按其所持股份参与B公司的董事会决策；自盈利年份起，B公司应从其税后利润中按A公司的出自比例向A公司派发股利 其次，查证B公司分配股利的情况 具体程序：函证（肯定式） 函证信 B公司： 我所正在对A公司的年度会计报表进行审计，需要了解贵公司近年来对A公司分配利润的情况。我们希望贵公司能寄来自1998年以来贵公司的会计报表，并注明对外分配股利的详细资料。 恳切希望能得到贵公司的大力支持！ ××会计师事务所 2002年3月20日 审计人员从一周后受到的B公司寄来的会计报表资料中得知：B公司在1999年盈利，至今已累计积累税后利润580万元；由于公司业务形势好，需要扩大生产规模，但不易取得信贷资金，因此在征得股东同意的前提下，一直未对外分配现金股利。B公司的会计报表上没有应付股利的记录。 然后，审计人员依据取得的上述审计证据与被审单位会计主管人员沟通 A公司的会计主管认为：进行长期投资核算可使用的方法有成本法和权益法，在没有明确的划分标准时使用成本法核算，在没有收到现金股利时，不记录投资收益；并认为，使用成本法核算有利于正确核算利润额，也有利于正确计算、上缴所得税。 审计人员认为：按照有关会计制度的规定，A公司已持有B公司有表决权股份的30%，并参与B公司的董事会决策，属于对投资单位有重大影响，应采用权益法进行核算，因此，在2001年度的会计报表中应按权益法的要求对长期投资及投资收益进行正确和表述与调整 审计结论：上述事项属于会计政策变更 借：长期股权投资 1