财务报告与会计调整专题 (合并财务报表).ppt

《企业会计准则研究》;目录;三、 合并财务报表;1. 合并财务报表概述; 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。;合并会计报表的种类;合并范围;“控制”的含义及其认定;母公司与子公司;基础工作;2.关于调整分录;（1）哪些调整？;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;表1 合并报表工作底稿;3. 股权取得日合并报表的编制;同一控制下企业合并的股权取得日合并报表;资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。 合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。 ;非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;表2 合并报表工作底稿;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;表3 合并报表工作底稿;4. 股权取得日后的合并财务报表 ;区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并； 区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资； 所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。 ;将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益;将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益;（一）第一类抵消分录;资料： 母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 2007年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。 两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000元。 其他业务略。 上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。 ;表4 合并报表工作底稿（简示）;（一）第一类抵消分录;资料： 母公司将2 000万元的商品按2 400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。 相关税费及其他业务略。 仅与此例有关的数据见表5。 ;表5 合并报表工作底稿（简示）;资料： 母公司将800万元的商品按1000万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。 所得税率25%。 及其他业务略。 仅与此例有关的数据见表6。 ;项目;（一）第一类抵消分录;（一）第一类抵消分录;第五类抵销分录;第六类抵销分录;[例9] 第一类、第六类抵消分录综合举例——合并当年;[例10] 第一类、第六类抵消分录综合举例——合并后第二年;（2） 股权取得日后的合并现金流量表;采用个别现金流量表的编制思路;抵销分录的特点;（二）难点问题;合并商誉的涵义 合并商誉与购买法 合并商誉与合并理念 合并商誉的扩展话题;例 ： 购买方支付450万元取得被购买方80％的股权。即：;表1 母公司观下合并日合并报表工作底稿（简） ;表2 原会计制度下合并日合并报表工作底稿（简）;表3 实体观下合并日合并报表工作底稿（简） (全部商誉法) ;表4 现行准则的规定 (合并商誉不包括应归属于少数股东的部分);断想;2.子公司超额亏损在合并报表中的报告;例：子公司超亏;;3.股权结构变动情况下的合并报表编制;4.合并所有者权益变动表的进一步研究;5.恶性通胀环境下的外币报表折算问题 ;6. 反向购买中合并报表的编制问题;——合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息（即法律上子公司的前期合并财务报表）。 ——法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。因法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持???比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份