国税培训第1-6章：资产.docVIP

第二篇：企业财务会计实务 第一章：金融资产 第一节：交易性金融资产 1、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2、交易性金融资产的账户设置 A：“交易性金融资产”账户 ----成本 ----公允价值变动 B：“公允价值变动损益”账户 C：“投资收益”账户 3、交易性金融资产的账务处理 A：交易性金融资产的取得 取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值（即买价）作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。 注意两点： 1、所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目（借方）。 2、为了取得交易性金融资产发生的交易费用，要记入“投资收益”科目（借方）。 企业取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产—成本 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 B：交易性金融资产持有期间获得的现金股利和利息 企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期“投资收益”。 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 收到时： 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） C：交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。 如果公允价值上升： 借：交易性金融资产——公允价值变动↑ 贷：公允价值变动损益 如果公允价值下降，做相反的分录： 借：公允价值变动损益↓ 贷：交易性金融资产——公允价值变动 D:交易性金融资产的处置（斩草除根） 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益（将原计入该金融资产的公允价值变动反方向转出，转入“投资收益”）。 出售交易性金融资产时 借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：交易性金融资产——成本（按账面余额） 交易性金融资产——公允价值变动（借变贷或贷变借） 投资收益（差额，可能在借方也可能在贷方） 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反：借：投资收益 贷：公允价值变动损益 例题：2009年4月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股，作为交易性金融资产，另支付手续费10万元 2009年4月购入时： 借：交易性金融资产—480 投资收益10 贷：银行存款490 2009年6月30日该股票每股市价为7.5元 入帐每股8元，确认持有期间公允价值变动（下降）：↓ 借：公允价值变动损益30（480-60×7.5） 贷：交易性金融资产—公允价值变动30 2009年7月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，7月20日 2009年7月10日 借：应收股利12（0.20×60） 贷：投资收益12 2009年7月20日 借：银行存款12 贷：应收股利12 12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元 2009年12月31日确认持有期间公允价值变动（上升）： 借：交易性金融资产——公允价值变动60（60×8.5-450） 贷：公允价值变动损益60 2010年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日 2010年1月3日 借：银行存款515 贷：交易性金融资产——成本480 —公允价值变动30（60-30） 投资收益5 同时： 借：公允价值变动损益30（60-30） 贷：投资收益30 或将两个分录合并： 借：银行存款515 公允价值变动损益30（60-30） 贷：交易性金融资产——成本480 —公允价值变动30（60-30） 投资收益35（差额） 该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37（万元）。 练习： 单选题：某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年注册会计师考试） A、2700 B、2704 C、2830 D 入账价值=2830-126=2704（万元）。 单选题：2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（