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第三章 应收款项 应收账款 一.应收账款的确认 （一）应收账款的概念 应收账款，是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。 （二）应收账款形成的原因 形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。 （三）应收账款的确认 应收账款的确认时间与营业收入的确认标准密切相关，应收账款通常应该在销货完成、商品所有权转移给买方或劳务提供时予以确认。因此，影响应收账款确认的因素主要包括营业收入的确认和销售方式与结算方式。 1.营业收入的确认 营业收入在同时符合以下五个条件时才能确认： 　 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 　 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； 　 （4）与交易相关的经济利益能够流入企业； 　 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2.销售方式与结算方式 （1）在赊销情况下，销售成立，不采用商业汇票延付货款，而另行约定延付货款的办法时，应确认应收账款。 　 （2）在采用先发货后收款的结算方式销售的情况下，如果采用委托收款、托收承付结算方式，在销售成立时应确认应收账款。 　 （3）在采用汇兑结算方式的情况下，企业按照合同或协议的要求发出商品，并将有关单据寄送购货单位，销售成立时应确认应收账款。 应收账款的计价 （一）应收账款计价的原则 应收账款的计价《企业会计制度》规定：“应收及预付款项应当按照实际发生额记账。”一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等应按照买卖双方在成交时的实际金额记账。 （二）应收账款的入账价值 应收账款的入账价值包括应收的货款、增值税销项税额以及为客户代垫的款项。 『例3-1』某公司销售甲商品一批，增值税专用发票上注明价款为100 000元，增值税17 000元，另代客户垫付运费1 000元。则应收账款的入账价值为： 118 000元 （三）应收账款计价应考虑的因素 一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等应按照买卖双方在成交时的实际金额记账。可是在商业信用中由于存在商业折扣、现金折扣，使实际结算金额发生变动，从而影响应收账款的计价。 1.商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在销售商品时从价目表的售价中按固定比例扣减的一定量价款。 商业折扣一般在交易发生时就已经确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，对应收账款的入账价值并不产生实质性的影响。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按照扣除商业折扣以后的实际售价入账。 『例3-2』A企业某商品的报价单价格为100元，为了促销，A企业对大客户给予10%的商业折扣，实际销售金额为90元，增值税税率为17%。则应收账款的入账价值为： 100×(1-10%)+100 ×(1-10%) ×17%=105.3 (元) 2.现金折扣 所谓现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。这种折扣由于是因为销货引起的，故又称销货折扣。 现金折扣通常按照以下方式表示： 2／10，1／20，N／30，其意思是：如果客户在10天内偿付货款，给予2％的折扣；如果在20天内付款，给予1％的折扣。如果在30天内付款，则需全额付款。 总价法,是在销售业务发生时,应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值,实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出,作为财务费用，我国会计实务中规定采用总计法。 净价法假定顾客一般会提前还款，享受现金折扣。企业销售时，应收账款和销售收入均按照扣减现金折扣后的金额入账。客户过了折扣期以后的丧失折扣的款项，视作为销售企业提供信贷所获得的收入，作为财务费用的减项，同时增加应收账款。 应收账款 1.企业因销货应收未收的款项 2.应收票据到期未收到款项，转入应收账款 1.收回应收账款 2.确认并转销坏账准备 期末尚未收回的应收账款 应收账款的会计处理 （二）应收账款的核算 『例3-3』A公司售给B公司一批产品，增值税专用发票列示的价款8 000元，增值税额