终结审计与审计报告培训PPT课件.ppt

第十七章 终结审计与审计报告 吉林工商学院马春静等制作 引导案例 分析 在按照业务循环完成各财务报表项目的审计后，并不能立即得出审计结论并出具审计报告， 还应进行复核审计结果等综合性的审计工作， 以确保发表恰当的审计意见。 吉林工商学院马春静等制作 第一节　终结审计 第二节 审计报告概述 第三节 标准审计报告 第四节　非标准审计报告 第五节　审计意见决策 吉林工商学院马春静等制作 第一节终结审计 吉林工商学院马春静等制作 一、获取管理层声明 二、获取律师声明书 三、审计差异调整 四、对财务报表总体合理性实施分析程序 五、复核审计工作底稿并评价审计结果 六、形成审计意见并草拟审计报告 七、与被审计单位治理层沟通 八、实施质量控制复核 终结阶段----要完成一些更具综合性的审计工作。 吉林工商学院马春静等制作 管理层声明: 被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。 是注册会计师在审计过程中与管理层就财务报表审计相关的重大事项不断进行沟通而形成的。 在出具审计报告前应向被审计单位索取管理层声明。 一、获取管理层声明 管理层声明对审计意见的影响 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应视为审计范围受到限制，考虑无法获取该声明对审计意见的影响，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 吉林工商学院马春静等制作 二、获取律师声明书 律师声明书: 被审计单位法律顾问和律师对注册会计师函证问题的答复和说明。 注册会计师在出具审计报告前应向被审计单位律师索取律师声明书，以了解被审计单位的期后事项和或有事项。 律师声明对审计意见的影响 1.若律师声明指出或有事项可能引起不利结果，或潜在损失发生的金额和范围具有重大不确定性，被审计单位的资产负债表上披露了这一不确定事项----可能在审计报告中增加强调事项段。 2.若律师对函证拒绝回答，或律师声明表明或暗示律师拒绝提供信息或隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正---审计范围受到限制----视其影响的严重程度表示保留意见或无法表示意见。 吉林工商学院马春静等制作 三、审计差异调整 审计差异： 在审计中发现的被审计单位对交易与事项的确认、计量或列报与适用的会计准则(会计制度)不一致的地方。 吉林工商学院马春静等制作 (一)审计差异的分类 1.按是否能够准确计量分为： (1)已识别错报 (2)推断错报 2.按被审计单位调整时是否需要调整账户记录分为： (1)会计核算错报 (2)重分类错报 吉林工商学院马春静等制作 1.审计差异按是否能够准确计量分为： (1)已识别错报 (2)推断错报 吉林工商学院马春静等制作 ①对事实的错报。 (1)已识别错报 ②涉及主观决策的错报。 吉林工商学院马春静等制作 ①对事实的错报。 产生于被审计单位------ 收集和处理数据的错误， 对事实的忽略或误解， 故意舞弊行为。 例：CPA在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15 000元，但账面记录的金额却为10 000元。 因此，存货和应付账款分别被低估了5 000元。 吉林工商学院马春静等制作 ②涉及主观决策的错报。 产生于两种情况： 一是管理层对会计估计值的判断不合理造成的错报； 二是管理层对会计政策的选择和运用不恰当而造成的错报。 吉林工商学院马春静等制作 (2)推断错报 ②通过实质性分析程序估计出的推断错报。 ①运用抽样技术，测试样本后估计总体错报减去在测试中发现的已经识别错报后的差额。 吉林工商学院马春静等制作 2.审计差异按被审计单位调整时是否需要调整账户记录分为： (1)会计核算错报 (2)重分类错报 吉林工商学院马春静等制作 如：虚构销售，漏记负债，不仅需要调整财务报表，还需要调整相关账户记录。 (1)会计核算错报 吉林工商学院马春静等制作 如：“一年内将到期的长期借款”在“长期借款”项目列报了，则只需要调整财务报表项目，不需要调整账户记录。 (1)重分类错报 吉林工商学院马春静等制作 (二)编制审计差异调整表 对审计差异的调整过程--------通过编制审计差异调整表和试算平衡表来完成的。 吉林工商学院马春静等制作 (三)编制试算平衡表 资产负债表和利润表的试算平衡表的参考格式见表17-5、表17－6。 试算平衡表 吉林工商学院马春静等制作 注意 过入试算平衡表中的调整分录是被审计单位已接受调整建议 的部分。 吉林工商学院马春静等制作 四、对财务报表总体合理性实施分析程序 在报告阶段，CPA运用分析程序以确定审计调整后的财务报表整体是否合理。 如