第6章-企业所得税及其会计核算.pptVIP

第六章 企业所得税及其核算 企业所得税基础 企业所得税应纳税额的计算 企业所得税的账务处理 企业所得税征收缴纳管理 第一节 企业所得税基础 一、企业所得税的概念与特点 二、企业所得税的纳税义务人 三、企业所得税的征税对象 四、企业所得税的税率 五、企业所得税的税收优惠 一、企业所得税的概念与特点 （一）概念及理解 对在我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得依法征收的和种税收。 二、企业所得税的纳税义务人 企业：不包括个人独资企业、合伙企业【提示】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 。 区分为居民企业和非居民企业。 （一）居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 其他取得收入的组织：非营利组织从事营利性活动取得的收入等。 纳税义务人与征税对象结合： （一）免征、减征 1．从事从事农、林、牧、渔业项目的所得 （1）免征：　　①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；　　②农作物新品种的选育；　　③中药材的种植；　　④林木的培育和种植；　⑤牲畜、家禽的饲养；　　⑥林产品的采集；　　⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；　　⑧远洋捕捞。　（2）减半征收：　　①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；　　②海水养殖、内陆养殖。 （一）免征、减征（续） 2．从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。　　自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。　　企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。　　自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。 （一）免征、减征（续） 4．符合条件的技术转让所得 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。5.非居民企业在中国境内未设有机构、场所的，或者虽设有机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。　　下列所得可以免征企业所得税：　　（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；　　（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；　　（3）经国务院批准的其他所得。 （二）经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性优惠 2008年1月1日后成立的，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两免三减半。 同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独核算的，不得享受优惠。 （三）西部大开发税收优惠 鼓励类产业的内资和外商投资企业,2001-2010年期间,减按15%（主营业务收入应占全部总收入的70%以上） 新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目收入占企业总收入70%以上的：内资企业自开始生产经营之日起，两免三减半；外商投资企业经营期在10年以上的，自获利年度起两免三减半。 保护生态环境、退耕还林/草的农业特产收入，自取得收入年份起10年免征农业特产税。 （四）民族自治地方的优惠 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。 [练习1] A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（ ）万元。 A．8 B．16 C．6 D．4 [练习2] 下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。 A．预提产品保修费用 B．计提固定资产减值准备 C．投资企