内部会计控制与公司治理结构的关系分析-基于会计信息质量的角度汇总.docVIP

财会研究 Finance and Accounting Research 内部会计控制 与公司治理结构的关系分析 ——基于会计信息质量的角度 尤建勇　　　丽水学院　　３２３０００ 了净化证券市场和保护投资者的利益，证监会自２０００年起加大了查处上市公司虚假财务报告的力度，一些披露过虚假财务信息的上市公司在查处中纷纷落马；同时也进一步规范了会计信息披露的具体要求，增强了披露的透明度，日渐刹住了造假的歪风，上市公司的会计信息质量逐渐得到提升，市场也正逐步形成一个诚信至上的良好氛围。 使行政领导既是运动员也是裁判员，导致从立项评估、资金筹措到资金运作的“一支笔”审批，行政领导权力膨胀，责、权、利不明确不对等，缺乏相应的权力分割制度，没能形成权责制衡的内部会计控制组织体系。从近几年对会计信息失真原因调查来看，企业领导者有意违法违纪，授意、指使、强令会计人员编造虚假会计信息的占有相当大的比例。二是内部会计控制不到位、效率低。三是重视事后控制，轻事前、事中控制。目前的内部会计控制，基本上属于以出事后补救为主的事后控制，造成内控成本较高、收效甚微，使内部会计控制失去效力。 （３）内部监督乏力，违章不纠，失去监控的内部会计控制最终使劣质会计信息对外流出 内部会计控制制度执行不严密，监督乏力是重要原因。从当前实际情况来看，有不少企业会计监督工作只停留在应付财政、审计、税务等部门的外部检查上，会计监督职能岗位的作用弱化，对内部会计监督工作抓得不紧，存在内部会计监督由外部会计监督“代理”和对违规者不能有效实施处罚的不正常现象。内部审计监督的力度不够，职能单一。内部审计还停留在找错、纠错的传统职能上，其帮助执行部门制定具有自我约束功能的工作程序、修订存在缺陷的控制程序、协调不同部门之间的程序接口和提供咨询服务等新鲜职能尚未开展或实行不力，抑制了其发挥为现代企业完善科学管理提供服务的作用。监督乏力直接纵容了假账泛滥、信息失真和扰乱秩序等问题的出现，诸如伪造、变造会计资料；随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法。 ２．内部会计控制薄弱源自公司治理结构不合理 （１）股权结构不合理、产权主体缺位致使上市公司内部会计控制难以建立健全 国家股的“一股独大”和非流通性使国家理所当然地成为上市公司所有者权益的代表，但是具体由谁代表国家行使股东权力和承担股东义务，相关法律法规并没有给出明确的说明，实际中的做法都不外乎由某政府行政部门代为行使。但行政部门追求的是行政目标，国有资产所有者的相关目标居其次，于是国家股便处在一方面凭借股权优势拥有上市公司的绝对控制权，另一方面却没有独立的人格化产权代表行使控制权的尴尬境地。在上市公司中 现代商业 【文章摘要】 文章主要是从会计信息质量的角度分析了内部会计控制和公司治理之间的关系。分析发现，公司管理者对内部控制的认识的不足、制度不健全和监管不充分都造成了会计信息的失真；而内部控制的薄弱也造成了公司治理结构的不合理。 【关键词】 内部控制；会计信息；公司治理 二、基于会计信息质量的企业内部控制与公司治理关系分析 １．会计信息失真源自内部会计控制的薄弱 既然内部会计控制直接决定了会计信息的质量，那么有健全的内部会计控制系统，会计信息不真实的可能性是很低的。目前影响我国上市公司的内部会计控制有效实施的因素有很多，内部会计控制自身的建立健全也存在着一定的问题和矛盾，所以内部会计控制薄弱是诸多方面共同作用的结果。 （１）公司管理者对内部会计控制的认识不足，有章不循和执行不严的现象突出，缺乏对会计信息质量的直接保障 我国现处于向市场经济转轨的特殊时期，市场经济发展不成熟、不完善，理论界和实务界对内部会计控制的理解不一。为了统一认识，规范会计行为，保证会计资料的真实、完整，加强经济管理和财务管理，政府和有关主管部门先后制定颁布了一系列的法律制度，对内部会计控制做出了明确的硬性规定。可现实中仍有许多上市公司对建立内部会计控制制度重视不够，管理层未能真正履行建立健全内部会计控制的责任与义务，内部会计控制制度残缺不全。 （２）企业内部会计控制制度不健全、不到位，难以发挥应有的作用，直接导致不完整、不真实和随意性强的会计信息层出不穷，会计信息质量低下 对于上市公司已建立的相关内部会计控制制度，从总体上看，仍缺乏科学性与合理性：一是内部会计控制制度组织不健全。近年来公司实行的行政领导负责制， 合理的公司治理结构和有效的内部会计控制都是建立现代企业制度的基本要求。我国上市公司建立现代企业制度尚处于起步阶段，对于公司治理结构的建立认识不深，对其与内部会计控制的关系也没有很好的把握，致使中国证券市场出现了上市公司会计信息造假和信息披露失真等一系列重大事件，损害了市场的健康发展。完善公司治理结构和强化内部会计控制对于预防和控制上市公司会计信息失真有