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增值税现实制度 增值税的纳税人 增值税的课税对象 增值税的纳税义务发生时间 增值税的税率与征收率 增值税的税额计算 增值税的税收优惠 1.1 增值税的课税对象1.1.1 一般规定 1．在境内销售货物 货物：有形动产，包括电力、热力、气体。（不包括无形资产和不动产. 销售：有偿转让货物的所有权。 在境内：货物的起运地或所在地在境内。 　 2．在境内提供的加工、修理修配劳务 主要针对动产而言（与建筑业中的修缮、装饰等业务加以区分开来）； 加工：货物所有权属委托方，受托方收加工费。 修理修配：货物修复，使其恢复原状或功能。 在境内：劳务的发生地在境内。 3．进口的货物 （略） 1.1.2 增值税课税对象 特殊规定属于增值税征税范围的特殊项目 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），由开具发票的一方在实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务； （3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务； （4）非邮政部门销售集邮商品（如邮票、首日封、邮折等），发行报刊。 （5）缝纫； （6）基建单位附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其它构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，在移送时征收增值税，直接在现场制造的预制构件不征增值税。 （7）除中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位外，其他单位从事融资租赁业务，如果货物的所有权转让给承租方，征收增值税； （8）企业因倒闭、破产、解散、停业而拍卖的货物，征收增值税； （9）销售软件产品和一并收取的安装费、培训费等，征收增值税，并享受即征即退政策；但软件产品交付使用后发生的维护及技术服务费等收费项目，不征收增值税； （10）受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税； （11）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的，收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税； （12）增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。 1.1.3 增值税课税对象 特殊规定视同销售货物行为 （1） 代销货物； （2）异地移送货物——设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构（非同一县市）用于销售； （3）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 如：建材企业将自产建筑材料用于本单位在建工程 （4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （5）将自产、委托加工或购进货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； （6）将自产、委托加工或购进货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工或购进货物无偿赠送其它单位或者个人。 1.1.4 增值税课税对象 特殊规定混合销售行为与兼营非应税劳务 混合销售：一项销售行为既涉及应税货物，又涉及增值税非应税劳务。 兼营非应税劳务：一个生产经营单位既经营应税货物与劳务、又经营非应税劳务。 混合销售行为与兼营非应税劳务的对比 1.1.4.续1混合销售行为的特殊税务处理 在普遍性的税务处理方法（见前表）基础上，对于特殊的两个项目，采取特殊的税务处理方法。 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 插1： 混合销售与兼营增值税营业税应税项目的关系（图例） 1.2 增值税的纳税人1.2.1 基本范围 1.在我国境内从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税人。单位包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。 个人指个体工商户和其他个人。 2.单位租赁或承包给其它单位和个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 3.境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 1.2.2一般纳税人和小规模纳税人的划分1.2.2.1 一般标准： （1）主营货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额≤50万元； （2）以上范围以外的纳税人，年应税销售额≤80万元； （3）一般纳税人应当向主管税务机关申请资格认定； （4）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 1.2.2.2 纳税人划分的其他情况： （5）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人按小规模纳税人纳税； （6）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 （7