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第九章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 第一节 生产费用的汇总 经过要素费用和综合费用在各种产品之间的分配和归集，凡应计入本月产品成本的各项费用，都已记入“生产成本——基本生产成本”账户借方及各产品成本计算单的有关成本项目中。本节主要从生产费用汇总的角度对对各项费用的分配进行系统归纳，并在此基础上讨论生产费用在完工产品与在产品之间的分配问题，从而全面掌握产品成本核算的全过程。 我们知道，产品生产过程中发生的生产费用分为直接费用和间接费用，直接费用可以直接计入产品成本，间接费用则需先按费用发生的地点和用途进行归集，然后采用一定的分配方法分配计入产品成本。所以，产品生产费用的发生过程，也是产品制造成本的形成过程。生产费用的汇总就是以产品为中心，把应由产品负担的要素费用和综合费用归集起来，以便计算各种产品的成本。但是生产费用的汇总与要素费用、综合费用的分配是同一个问题的两个方面，二者在数额上也不一定相等，因为要素费用和综合费用是按照用途进行分配的，不一定全部用于产品生产，如材料费用可以用于产品生产，也可以用于其他方面；而生产费用的汇总强调以产品为对象，所汇总的也不一定都是本期发生的费用。 为了进行生产费用的汇总工作，需要注意以下几点： 1.生产费用的汇总程序必须与企业生产特点相适应。进行生产费用的汇总时必须充分考虑企业的生产类型和特点：是单步骤生产还是多步骤生产，是单品种生产还是多品种生产，是大量大批生产还是单件小批生产，以便采用不同的汇总程序。只有这样，才能正确地计算产品成本。 2.生产费用的汇总程序必须与企业管理的要求一致。成本核算必须满足企业管理的要求，为企业生产经营决策提供及时、准确的会计信息，防止汇总程序过于繁琐或过于简单。例如，管理上如果需要了解产品生产过程中废品损失的数额，成本核算时就必须对废品损失进行单独核算，以提供废品及其损失数额的有关信息；否则，就没有必要单独核算废品损失，从而简化汇总程序。对于大量大批的多步骤生产类型，是否计算中间步骤半成品的成本，则完全取决于成本管理的要求。 3.遵循“直接费用直接计入，间接费用分配计入”的原则。在生产费用汇总过程中，凡是可以直接计入产品制造成本的生产费用，应尽可能直接计入“生产成本——基本生产成本”账户及其产品成本计算单中；凡是不能直接计入产品制造成本的生产费用，应该先按生产费用发生的地点或用途进行归集，然后再选择一定的分配方法，分配计入产品制造成本，以保证产品成本计算的正确性。 生产费用汇总的程序见图9—1所示。 原材料 生产成本—基本生产成本 ⑴ ⑴ 生产成本—辅助生产成本 ⑶ 应付工资 ⑴ ⑷ ⑴ ⑵ ⑶ 制造费用 累计折旧 ⑶ ⑴ ⑴ ⑷ 待摊预提费用 ⑵ 银行存款等 ⑴ ⑵ ⑴ 图9—1 生产费用汇总程序图 说明：⑴要素费用的分配；⑵待摊、预提费用的分配；⑶辅助生产费用的分配；⑷制造费用的分配。 从生产费用汇总程序图可以看出，经过生产费用的汇总，凡应计入本月产品成本的各项费用，都已记入“生产成本——基本生产成本”账户及各产品成本计算单的有关成本项目中。如果该产品月末全部完工验收入库，无期末在产品，则产品成本计算单中期初在产品成本和本期投入生产费用之和，即累计生产费用就是当月完工产品总成本、除以总产量即为单位产品成本；如果该产品月末都未完工，则产品成本计算单中累计生产费用就是在产品成本。在大量大批生产的企业里，月终一般都有一定数量的在产品。这样，产品成本计算单中累计生产费用，就需采用适当的方法在完工产品与在产品之间分配。 月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系，可用下列公式表示： 公式前两项是已知数，公式后两项是未知数。公式前两项费用之和，在完工产品与月末在产品之间就需要采用一定的方法进行分配。通常有两种方式