审计课件11生产与存货循环.ppt

2.不可预见情况应对 如由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，应另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 【例6】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。 要求：假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。 答案： （1）改变存货监盘日期； （2）对资产负债表日与改变后的存货监盘日之间交易进行测试，倒轧出资产负债表日存货的数量。 （三）由第三方保管或控制的存货 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，应实施下列一项或两项审计程序，以获取该存货存在和状况的充分、适当的审计证据： （1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况[首选]； （2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。 （四）审计机构首次接受委托审计 首次接受委托的情况下，审计人员还应实施审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据 1、查阅前任审计人员工作底稿 2、复核上期存货盘点记录及文件 3、检查上期存货交易记录等 2、存货的计价测试 （一）计价测试是必要的审计程序 监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。 （二）计价测试主要对象与控制基础 存货计价测试主要是针对存货单位成本进行的。使用标准成本记录来反映原材料、直接人工和制造费用的差异是一项重要的内部控制。 （三）存货计价测试的步骤与程序 1.分层选取样本 应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计人存货汇总表的结存存货中选择样本。抽样规模应足以推断总体。 2.确认计价方法 注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注。 3.独立测试样本 测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。 4.分析调整差异 测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。 如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。 （四）充分关注存货跌价准备的计提 由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，注册会计师应充分关注被审计单位存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。 课堂练习 1、注册会计师对存货抽查时发现了差异，下列处理中不恰当的是（　）。 A、查明原因，及时提请被审计单位更正? B、不管是什么差异，应当提请被审计单位先挂账“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”后再作处理? C、注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围以减少错误的发生? D、注册会计师根据抽查的结果如果认为盘点记录中错误程度非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点? B 2、下列关于存货计价测试的说法中，错误的是（　）。 A、选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性? B、注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提? C、存货计价测试中，抽样方法一般采用分层抽样法? D、了解掌握被审计单位存货计价方法，同时对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动? B 3、下列有关存货监盘的相关表述中，注册会计师不认可的是（　）。 A、在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点? B、对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已经单独存放、标明，且未被纳入存货盘点范围? C、对于生产纸浆用木材、牲畜等存货，注册会计师可以通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录? D、对贵金属、石器等存货，注册会计师应该检查称量尺度的换算问题? D 5、在对存货实施监盘程序时，以下做法中，注册会计师不应该选择的是（　）。 A、对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容? B、对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序? C、对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序? D、由于恶劣的天气无法观察存货，注册会计师考虑出具保留意见的审计报告 D 6、(多选）下列有关存货监盘表述中，正确的有（　）。 A、存货监盘不仅是监督盘点，还包括适当的检查? B、存货监盘针对的主要是存货的存在认定和完整性认定，注册会