中级财务会计第13章收入和利润.pptVIP

2007 东北财经大学会计学院 第十三章 收入和利润 第一节 收入及其分类 一、收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 二、收入的分类 （一）收入按交易性质的分类 （二）销售折扣、折让与退回 1．销售折扣 2．销售折让 -发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入 -发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入 -属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理 （三）特定销售方式下收入的确认与计量 1.托收承付 ——销货方应在办妥托收手续时确认收入。 4.商品需要安装和检验的销售 ——待安装和检验完毕时确认收入 ——如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入 三、让渡资产使用权收入的确认与计量 主要包括： 第三节 利润及其构成 一、利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 三个层次： （六）递延所得税的特殊处理 1．直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税 借：递延所得税资产 贷：资本公积——其他资本公积 借：资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税负债 2．企业合并中产生的递延所得税 （1）确认企业合并取得的净资产及商誉 借：相关资产 商誉 贷：相关负债 股本及资本公积 3．按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减，比照可抵扣暂时性差异的原则处理 第四节 利润的结转与分配 一、利润的结转 应设置“本年利润”科目 1.收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润 2.支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等 3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润” 二、利润的分配 （一）提取法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 （二）提取任意盈余公积 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积 二、利润的分配 （三）应付现金股利或利润 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 （四）转作股本的股利 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本 （资本公积——股本溢价） 二、利润的分配 年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 “利润分配——未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损 递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额。 2、递延所得税 = 递延所得税 （递延所得税负债的期末余额－期初余额） － （递延所得税资产的期末余额－期初余额） 递延所得税除以下两种情况外，一般计所得税费用： 1、交易或事项按照会计准则计入所有者权益的； 2、企业合并产生的递延所得税。 3、所得税费用 ＝当期所得税 ＋递延所得税 Dr：所得税费用 递延所得税资产（或负债） Cr：应交税费——应交所得税 递延所得税负债（或资产） 计算出应交纳的所得税时 实际上缴所得税时 Dr：应交税费——应交所得税 Cr：银行存款 期末结转所得税费用 Dr：本年利润 Cr：所得税费用 例7：A公司2007年度利润总额3 000万元，该公司适用所得税率33％。递延所得税资产及负债不存在期初余额。2007年会计处理与税法存在的差别的交易或事项有： （1）2007年1月开始计提折旧的一项管理用固定资产，成本1 500万元，使用年限10年，净残值零。会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法要求按平均年限法计提折旧，使用年限与净残值与会计规定相同。 （2）当年发生研究开发支出1 250万元，其中750万元资本化计入无形资产成本。所开发无形资产于期末达到预定使用状态，于下年度开始分10年按直线法进行摊销。 （3）向关联企业捐赠现金500万元。税法规定向关联企业捐赠不允许税前扣除。 （4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 （5）期末对持有的存货