第6章 企业所得税.pptVIP

企业所得税的概念 企业所得税：是指国家对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配并直接调节其利润水平的一种税 注释： 企业：包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织 实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构 机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构（二）工厂、农场、开采自然资源的场所（三）提供劳务的场所（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业场所 （五）其他从事生产经营活动的机构、场所 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所 3、来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定 5.2.3 税率 企业所得税的税率：是指对纳税人应纳税所得额征税的比率，即企业应纳税额与应纳税所得额的比率 按照税法的规定，企业所得税实行比例税率，税率为25% 1．收入总额 2．不征税收入 3．免税收入 4．税前准予扣除项目 5．部分扣除项目的具体范围和标准 6．不得扣除的项目 7．亏损弥补 2）以下三项费用，未超标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除： （1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 （2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 （3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【例题·计算题】 某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。 【答案及解析】 4）固定资产折旧的计提年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （1）房屋、建筑物，为20年； （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （5）电子设备，为3年。 【例题·单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（ 　）。（2008年） A.经济林 B.防风固沙林 C.用材林 D.存栏待售牲畜 【答案】A 3．无形资产的税务处理 1）无形资产的计税基础 2）无形资产摊销的范围 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 3）无形资产摊销方法及年限 （1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 （2）无形资产的摊销年限不得低于10年。 （3）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 （4）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 5.存货的税务处理 （1）存货的计税基础 （2）存货的成本计算方法 6.投资资产的税务处理 1）投资资产的成本 （1）通过支付现金方式取得的投资资产——购买价款 （2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产——公允价值+支付的相关税费 2）投资资产成本的扣除方法 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。 【例题·计算题】某企业2009年发生下列业务： （1）销售产品收入2000万元； （2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增