除了员工股份基础给付的会计处理适用IFRS2外.pptVIP

* * * * 前期服務成本(續) 若增加給付之權利無未來服務條件 尚未既得 認 列 方 式 該權利為立即既得，企業應 立即全數認列費用並增加負債。 費用應於既得期間內按直線 法分攤認列為費用。 * 前期服務成本-釋例 E公司將所有服務年資滿五年之員工退休基金給付比率由給付薪資之2%增加至3%。服務年資滿5年之員工前期服務成本增加之影響數現值為150，而服務年資未滿5年(平均服務年限為二年)員工之前期服務成本增加之影響數現值為120。上述改變對當期損益之影響為何? 150當期認列費用，120分5年攤提 150及120皆分3年攤提 150當期認列費用，120分3年攤提 150及120皆當期認列為費用 採行IFRS的衝擊及其主要影響 * * 採行IFRS的衝擊及其主要影響 在國內，目前並無明確之會計準則規範所有員工福利會計處理。除了員工股份基礎給付的會計處理適用IFRS 2外，IAS 19 Employee Benefit則規範了所有形式的員工福利。 在ROC GAAP下，僅特別規範退休金辦法的會計處理(包含確定提撥退休辦法及確定給付退休辦法)，並沒有對其他員工福利有特別之規範。 茲將採行IAS 19時要特別提醒的事項臚列如下： 有薪休假津貼(Compensated Absences)之估列： 台灣公司於適用IAS 19時要特別注意有薪休假津貼的估列。依據IAS 19的規定，雇主依員工過去之服務所提供可累積的有薪休假津貼，應估列相關的負債。 * 採行IFRS的衝擊及其影響(續) 確定給付退休金會計處理的差異： 公開發行公司 非公開發行公司 原已適用財務會計準則公報第18號 「退休金會計處理準則」予以精算 未適用財務會計準則公報第18號 「退休金會計處理準則」-皆未精算 對公開發行公司之衝擊 * * 對公開發行公司之衝擊 一、首次適用IAS 19 ： 可適用IFRS 1--累積之精算損益調整至保留盈餘。 * 對公開發行公司之衝擊(續) 二、續後退休金損益變化(精算損益)未攤銷數之會計處理： 可選擇下列方式進行處理 立即認列於股東權益 依緩衝區法或更快的方式 認列於損益表中 或 在ROC GAAP下，精算損益僅可認列於損益表項下 * 對公開發行公司之衝擊(續) 三、其他： IAS 19中並無最低負債認列的規定 精算假設折現率的依據差異 IFRS 折現率應參考高品質公司債市場的殖利率，若無活絡市場者則參考政府公債殖利率 ROC 如：退休基金指定保管運用機構所採用利率之長期平均數 IAS 19 針對預付退休金資產之認列有上限之規定 R.O.C GAAP並無預付退休金認列上限之規範 對非公開發行公司之衝擊 * * 對非公開發行公司之衝擊 我國非公開發行公司依經濟部850228商規定，迄今，尚未適用財務會計準則公報第18號「退休金會計處理準則」。 若與IFRS接軌 對非公開發行公司之 淨退休金成本、退休金負債及淨值 將產生重大之影響! 草案『確定福利計畫-IAS 19之修正提案』 * 草案『確定福利計畫-IAS 19之修正提案』(2010/4/29) 修正緣由: 全球金融危機使資產負債表外風險之議題更受關切。採用緩衝區法認列精算損益之會計處理所產生之表外退休金負債備受關注。 * 草案『確定福利計畫-IAS 19之修正提案』-續 對現行實務之主要變動如下: 不區分退職後福利與其他長期福利→統一為長期員工福利計畫。 明定長期福利負債應採用預計單位成本法計算(projected unit credit method)。 刪除緩衝區法，精算損益立即認列→(其他綜合損益)。 認列為損益之退休基金資產報酬，將以折現確定福利義務所使用之折現率為計算基礎。 前期服務成本應立即認列。 利息收入及支出應歸屬於財務成本，而非退休金費用之組成。 清償屬於重衡量者，應認列為其他綜合損益；縮減則應認列為損益。 以上修正彙整如下： * 草案『確定福利計畫-IAS 19之修正提案』-續 長期員工福利計畫 退休金費用(損益) 服務成本 淨利息損益 重衡量 財務成本(損益) 其他綜合損益 * 草案『確定福利計畫-IAS 19之修正提案』-續 對企業可能造成之衝擊: 企業獲利層面之影響： 取消以往可以遞延分年認列退休金成本之方式。 企業財務融資層面之影響： 重新檢視與金融機構所簽訂之財務融資限制條款，如：獲利率、負債權益等等。 * * 淨退休金成本(現制) 服 務 成 本 利 息 成 本 退休基金資產之預期報酬 前期服務成本之攤銷 退休金損益之攤銷 現制(IAS 19)與草案(2010,4,29)之比較 退 休 金 成 本 草案修訂 財 務 成 本 退休金成本(立即認列) 其他綜合損益(立即認列) 退休基