课件：五审计计划重要性和审计风险上.ppt

四、评价审计过程中识别出的错报(cont.)P110 （一）错报的定义 （二）累积识别出的错报 （三）对审计过程中识别出的错报的考虑 （四）错报的沟通和更正 （五）评价未更正错报的影响 （一）错报的定义 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。 导致错报的原因4点：P110 （二）累积识别出的错报P110 注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。 1.事实错报（例见P111） 2.判断错报（例见P111） 3.推断错报（例见P111） （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 （三）对审计过程中识别出的错报的考虑P111 错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。 抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。 注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。 （四）错报的沟通和更正P111 除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。 如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。 （五）评价未更正错报的影响(cont.)P112 未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未更正的错报。 （五）评价未更正错报的影响(cont.) 注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响。 如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。 对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。 确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。 可能影响评估的情况包括11点：P113 （三）B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型（审计风险＝重大错报风险×检查风险）时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 10．下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。 A．重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B．重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C．重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 答案：C 11．在审计风险模型中，“重大错报风险” 是指（ ）。 A．评估的财务报表层次的重大错报风险B．评估的认定层次的重大错报风险C．评估的与控制环境相关的重大错报风险D．评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险 答案：B 12．当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是（ ）。 A．缩小实质性程序的范围B．将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C．降低评估的重大错报风险D．消除固有风险 答案：B 13．在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（ ）。 A．抽样风险　B．非抽样风险C．检查风险D．重大错报风险 答案：C 14．在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是（ ）。 A．调高重要性水平B．测试内部控制的有效性，以降低控制风险C．进行穿行测试，以降低固有风险D．合理设计和有效实施进一步审计程序 答案：D A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 1.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有（ ）。 A.财务报表整体的重要性 B.实际执行的重要性 C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性 D.明显微小错报的临界值 参考答案：ABC 2.在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有（ ）。 A.财务报表整体的重要性 B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 C.实施风险评估程序的结果 D.甲公司管理层和治理层的期望值 参考答案：ABC 3.下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有