银行秘密与国际税收情报交换法律问题研究-Core.pdf

　　　法 　　学 153 银行秘密与国际税收情报交换法律问题研究 廖益新 付慧姝 (厦门大学 法学院 ,厦门 36 1005) 提 要 : 　银行秘密作为银行保密义务的客体 ,是构成健全银行体系的一项基本要求 。在经济全球化的背景之下 , 国际 税收情报交换制度由于在促进国际税务合作 、反逃避税方面的重大作用 ,受到越来越多国家和地区的关注 。在坚持维护客户情 报秘密性的银行保密义务与试图获得银行客户信息并在相关国家税务主管当局之间进行披露和使用的国际税收情报交换制度 之间存在着冲突 。为协调二者的冲突 ,必须对两项制度都进行一定程度的限制 ,共同抑制 ,从而达到化解冲突的目的。 关 键 词 : 　银行秘密 ;税收情报交换 ;全球化 ;反避税 中图分类号 : 　D F96　　文献标识码 : 　A 　　文章编号 : 　1003 - 3637 (2007) 03 - 0153 - 04 　　一 、银行秘密和银行保密义务法律分析 义务正是建立在这一公共利益的基础之上的[ 2 ] 。 ( ) 银行秘密 B ank Secrecy ,在许多国家有着深厚 银行保密制度将影响到市场竞争秩序 的维持 。 的历史和文化根基 ,作为银行保密义务的客体 , 是指 在银行所掌握的客户信息中往往包含了不少具有商 银行因开展业务或在业务范围内而知悉的有关客户 业价值的信息 , 如客户的资信状况 、资产质量等等 。 的一切财务及其他有关信息 。具体可分为三类 :一是 同时这些信息中还有一部分可能构成商业秘密 。一 客户的账户信息 。有关客户账户的信息包括账户的 旦银行将这些信息进行披露 ,将会使客户处于极其不 存款金额 、现有金额收支情况 、资金来源去向和账户 利的地位 ,如因为资信状况被披露可能会使财务状况 记录等 。二是客户的交易记录 。包括交易的内容 、价 进一步恶化 ,客户名单被披露将削弱其原本在行业中 格 、对方当事人等 。三是银行因保管客户的账户而获 的优势地位 。银行保密制度是保证市场主体 自由开 得的与客户财产状况有关的任何信息 。 展商业活动的重要内容 。客户要使其商业活动免受 在很多国家 ,对银行秘密的保护是通过保护客户 他人干预和控制 ,必须对相关的交易信息进行保密 , ( ) 金融隐私权 F inancial Privacy R igh t 的立法得到加强 这些交易信息有可能在客户与银行的交往中为银行 的。有关银行对金融隐私权保护的权威规则由 1924 所掌握 ,一旦银行泄露这些信息 ,就可能对客户的正 年英国著名的 Tou rn ier案件确立 。该案明确了银行对 常商业活动产生影响 ,这就使银行对客户的相关信息 客户的金融隐私权负有保护义务 ,而这种保护义务的 进行保密成为必要 。 基础在于银行与客户之间所订立契约的默示条款 [ 1 ] 。 银行秘密是构建健全银行体系的一项基本要求 。 在后来美国的 D iowharzadeh 案件中 ,又将银行保护金 银行业作为一种信用经济是以客户对银行的信任为 融隐私权的法律基础作了进一步的发展 ,通过该案确 基础的 , 以瑞士为代表的许多国际银行中心 ,其吸引 立了银行与客户之间的契约关系并非银行对客户承 力很大程度上来自于固若金汤的银行保密义务制度 。 担金融隐私权保护义务的唯一依据 ,独立的公共政策 如果客户与银行交易的秘密性得不到保证 ,那么客户 和侵权责任也可能构成银行披露客户信息承担责任 们将不可能把他们的金钱和金融事务委托给银行 。 的理论基础 。近年来 , 随着 “信任理论 ”的发展 ,英美 银行秘密不仅涉及高度的个人隐私和商业机密 , 法系国家法院存在着将银行与客户的法律关系视为 这些信息经过统计后常常能表明一个国家的经济和 代理关系的趋势 。在大陆法系 , 附随义务理论和人格 金融实际运行状况 ,是国家的最高机密之一 。2006 年 权理论先后成为银行保密义务的理论基础 。 6月 ,