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第六章 关税法 第一节 关税的计算基础 第二节 应纳税额的计算（掌握） 第三节 税收优惠（熟悉） 第四节 关税征收管理 教学目标： 理解关税基本原理、征税对象和纳税义务人的确认 熟悉进出口税税率、税收优惠和关税的征收管理 掌握关税完税价格和应纳税额的计算 教学重点： 关税完税价格的确定、应纳税额的计算 教学难点： 关税完税价格的确定 关税的产生： 关税在西方国家 关税起源于封建主对其领土上的过往商客所征收的捐税，商客缴了这种税款就可免遭抢劫。后来各城市也征收这种捐税。 配第 《赋税论》：“关税最初是为了保护进出口的货物免遭海盗劫掠而送给君主的报酬”。 公元前5世纪，希腊的雅典就以使用港口的报酬为名，对出入的货物征收2%—5%的使用费。 关税在中国 早在西汉就有“关市之赋”的记载， 到了唐朝设立“市舶司”，专门负责对国外来华贸易货物和船舶征收关税。 清朝康熙年间，在沿海设立粤、闽、浙、江四个“海关”，对进出境的货物征税。 鸦片战争以后，西方列强强加给我国一系列不平等条约，剥夺了我国关税自主权和海关管理权。 第一节 关税的计算基础 关税的含义 海关依法对进出境货物、物品征收的一种税，该税属于流转税的范畴。 “境”指关境（“海关境域”或“关税领域”），国家《海关法》全面实施的领域。关境与国境有时不一致 海关征收进口货物、物品关税的同时，代征进口增值税和消费税 国境：一国以边境为界，行使主权的领域。 关境：海关征收关税的领域。 国境大于关境——自由港、保税区（香港和澳门保持自由港） 国境小于关境——关税同盟 世界贸易组织（WTO）与关税谈判 中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员 2005年中国进一步将平均关税税率下降至10%以下 从2006年8月1日起，基于对台湾广大果农实际利益的照顾，大陆单方面采取优惠措施，正式对原产台湾地区的菠萝、番荔枝、木瓜、杨桃、芒果、番石榴、莲雾、槟榔、柚、枣、椰子、枇杷、梅、桃、柿子15种水果实施进口零关税，消费者可望购买到既新鲜又实惠的台湾水果。 一、关税的特点 1．征收的对象是进出境的货物和物品。 2．关税是单一环节的价外税。关税的完税价格（计税依据）中不包括关税，以实际成交价格为计税依据。但海关代为征收增值税、消费税时，其计税依据包括关税在内。 3．有较强的涉外性。 二、征税对象及纳税义务人 （一）征税对象 货物—贸易用； 物品—非贸易用 （二）纳税人 进口货物—收货人； 出口货物—发货人； 进出境的物品—所有人 多选：下列各项中属于关税法定纳税义务人的有（ ）A.进口货物的收货人.　B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人.　D.出口货物的代理人 【答案】AC 货物和物品 货物是指贸易性商品； 物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 关税分类与计税方法 关税的税率 进口关税税率 种类：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。 计征办法：多数从价，部分从量、复合、滑准 出口关税税率： 一栏比例税率（20%-40%） 特别关税： 报复性关税：关税附加税，目的是报复他国对本国货物的关税歧视。 反倾销与反补贴税：附加征收的特别关税，目的是抵消他国补贴。 保障性关税：适用于进口量剧增，对我国产业造成巨大损失的货物 最惠国税率 适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世贸组织成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签定有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物。 协定税率 适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。 特惠税率 适用原产于与我国签定有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。 普通税率 适用原产于上述国家或地区以外的国家和地区的进口货物。? 税率水平与结构：近几年关税总水平不断下降 税率计征办法 基本上都实行从价税，1997/7/1日起，部分产品实行从量税、复合税和滑准税 从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。如对原油、啤酒等。 复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。如对录像机、摄像机等。 滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法。如对新闻纸。 关税完税价格 一般进口货物完税价格:成交价格为基础 特殊进口货物完税价格 出口货物的完税价格 ：以成交价为基础的完税价格，含关税的应剔除。 进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算 完税价格审定P125 一般进口货物完税价格 进口货物完税价格=货价＋采购费用（运抵关境内输入地点起卸前的运、保及其他）