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第十三章 利润的核算 第一节 利润概述 第二节 利润的核算 第三节 利润分配的核算 所得税的会计处理方法 企业按纳税所得计算的应缴所得税： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 实际上缴所得税时： 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款 期末，应将“所得税费用”账户的借方余额转入“本年利润”账户，结转之后账户无余额。 应付税款法 例13-2:某企业全年税前会计利润500万元，其中非公益性捐赠支出10万元，税收滞纳金15万元，向非金融机构贷款利息超过金额机构借款利息20万元，全年业务招待费8万元，核定的业务招待费5万元，国库券利息收入5万元，所得税率25%。 分析： 企业的非公益性捐赠支出、税收滞纳金会计上按规定列入“营业外支出”处理，税法上要照章纳税不准扣减计税利润 对国库券的投资所取得的利息收益，属于国家免税对象，计算纳税所得时予以扣除。 应付税款法 纳税所得调整数=10+15+20+8-5-5=43 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整数 =500+43=543 应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率 =543 ×25%=135.75 向非金融机构借款的利息支出高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以外的部分，以及超过按规定比例范围内开支的业务招待费，都要交纳所得税，作为计税利润 应付税款法 （1）期末计算所得税时： 借：所得税费用 1357500 贷：应交税费——应交所得税 1357500 （2）实际上缴所得税时： 借：应交税费——应交所得税 1357500 贷：银行存款 1357500 （3）年末将”所得税费用“账户转入”本年利润“账户时： 借：本年利润 1357500 贷：所得税费用 1357500 应付税款法 例13-3:某企业2006年核定的全年计税工资总额为30万元，企业当年实际发放的工资为40万元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为5万元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为6.5万元。该企业当年按会计核算的原则计算的税前会计利润为500万元，所得税税率为25%，假设该企业当年无其他纳税调整因素。 纳税调整数=永久性差异（40-30）-时间性差异（6.5-5） =10-1.5=8.5 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整数 =500+8.5=508.5 应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率 =508.5*25%=127.125 分析： 借：所得税费用 1271250 贷：应交税费——应交所得税 1271250 计算 所得税时 实际上缴时： 账户结转时： 借：应交税费——应交所得税 1271250 贷：银行存款 1271250 借：本年利润 1271250 贷：所得税费用 1271250 应付税款法 纳税影响会计法 纳税影响会计法：将本期税前会计利润与纳税所得额之间的暂时性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。 新会计准则要求企业一律采用“资产负债表债务法”核算递延所得税。 企业应在资产负债表日，分析资产、负债的账面价值与其计税基础，存在差异的按照重要性原则，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用。 所得税费用（收益）=当期所得税费用+递延所得税费用（-递延所得税收益） 纳税影响会计法 例13-4：某企业20×6年12月31日资产负债表中有关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：元） 3000000 6000000 合计 1000000 0 1000000 预计负责 6000000 0 6000000 无形资产 200000020000000 存货 可抵扣 暂时性差异 应纳税 暂时性差异 计税基础 账面价值 项目 此外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用税率为25%，假设当期按照税法规定计算确定的应交所得税为400万元，该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。 纳税影响会计法 相关计算如下： 递延所得税负债=6000000×25%=1500000 递延所得税资产=3000000×25%=750000 递延所得税费用=1500000-750000=750000 所得税费用=4000000+750000=4750000 纳税影