债务重组准则与税法差异分析.pdf

债务重组准则与税法差异分析 一、债务重组的定义和重组方式  1.定义  债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。  举例：2010年7月31 日，甲公司应付乙公司的款项 420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿 还。  A. 甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿  B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿  C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还  D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿 还 2  2.重组方式  （1 ）以资产清偿债务  （2 ）将债务转为资本  （3 ）修改其他债务条件  （4 ）以上三种方式的组合 3 二、债务重组的会计处理 （一）以现金清偿债务  债务人的会计处理  债权人的会计处理 借：应付账款等 借：银行存款 贷：银行存款 营业外收入——债务重 坏账准备 组利得 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 4 （二）以非现金资产清偿债务  债务人的会计处理  债权人的会计处理 借：应付账款等 借：××资产（取得资产的公允价值 贷：主营业务收入/其他业务收入 +取得资产相关税费） / 固定资产清理等 （公允价 应交税费——应交增值税（进项 值） 税额） 应交税费 营业外支出（借方差额） 营业外收入——债务重组利 坏账准备 得 贷：应收账款 银行存款（支付相关税费） 转让的非现金资产公允价值与其账 资产减值损失（贷方差额） 面价值之间的差额，计入当期 损益。 5 （三）债务转为资本  债务人的会计处理  债权人的会计处理 借：应付账款等 借：长期股权投资等（公允价值） 贷：股本（或实收资本） 坏账准备 资本公积——股本溢价 营业外支出（借方差额） 或资本溢价 贷：应收账款 营业外收入——债务重 资产减值损失（贷方差额） 组利得