消费税的核算.pptVIP

第三节 消费税的会计核算 一. 会计科目设置 应交税费 ——应交消费税（负债类账户 ） 贷方——应缴纳的消费税 借方——已缴纳的消费税 期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 期末借方余额——多交的消费税 二. 销售及视同销售的核算 生产销售应税消费品 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务 自产应税消费品投资 包装物的处理 某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。 销售实现，确认收入 借：银行存款 772200 贷：主营业务收入 660000 应交税费——应交增值税（销项税额）112200 某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。 应纳增值税= 10 ×2400×17%＋400×20×17%=5440（元） 应纳消费税=10×2000×0.5＋ 10×2400×20%＋ 400×20×20%=16400（元） 某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限因包装物损坏而无法收回。 ① 确认销售收入、收取押金时 借：银行存款 71604 贷：主营业务收入 60000 其他应付款 1404 应交税金——应交增值税（销项税额）10200 三. 自产自用应税消费品的核算 用于生产非应税消费品 用于在建工程或者直接转为固定资产 用于职工福利、促进产品销售等 用于捐赠 某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不含税售价为154000元，单位成本为130000元，消费税税率为8%。 应纳增值税=154000×17%=26180（元） 应纳消费税=154000×8%=12320（元） 借：固定资产——小汽车 168500 贷：库存商品 130000 应交税费——应交增值税（销项税额）26180 ——应交消费税 12320 四. 委托加工应税消费品的核算 受托方的核算 委托方的核算 委托加工的应税消费品收回后直接销售 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品 某A企业委托B企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发出材料的实际成本为4000元，加工费800元（不含税价），B企业同类、同量烟丝的销售收入为8000元。A企业将烟丝提回后直接销售，已售7900元，烟丝的加工费及B企业代交的消费税均未结算。 如上例中，A企业将烟丝提回后投入卷烟生产，生产出的卷烟全部售出，销售收入为15000元，假设销售卷烟的消费税为6000元。 五. 进口应税消费品的核算 进口应税消费品的消费税——计入应税消费品的成本 会计分录： 借：原材料/固定资产等（关税完税价格＋关税＋消费税） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 例题： * * 本节主要内容： 会计科目设置 销售及视同销售的核算 自产自用应税消费品的核算 委托加工应税消费品的核算 进口应税消费品的核算 返回 返回 生产销售应税消费品 消费税应计入“营业税金及附加”科目 销售时, 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 实际缴纳时, 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 发生销货退回及退税时作相反的会计分录 例题： 例题 计算应交纳的消费税 应纳消费税额=660000×30%=198000(元) 借:营业税金及附加 198000 贷:应交税费——应交消费税 198000 结转成本 借：主营业务成本 420000 贷：库存商品 420000 返回 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务 按同类消费品的最高销售价格计算消费税 借：原材料 应付职工薪酬 应付账款 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税 例题： 返回