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第七讲 固定资产 《企业会计准则---固定资产》 《企业会计准则---资产减值》 《企业会计准则---借款费用》 《企业会计准则---非货币性资产交换》 《企业会计准则---债务重组》 《企业会计准则--租赁》 // 第七讲 固定资产 固定资产在企业资产中所占比重一般较大，其折旧方法的选用、减值准备的计提对企业所得税、净利润都将产生较大影响。固定资产的会计处理也很受会计考试的青睐。本章学习和复习思路是将固定资产的核算分为取得时、持有期间、处置时三个步骤。 本章主要内容 本 章 主 要 内 容 第七讲 固定资产 固定资产的确认与计价基础 （一）确认 固定资产的计价基础 1、按原始价值计价 　　原始价值亦称原始购置成本或历史成本，是指企业购建目项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 2、按净值计价 　　固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。 科目设置 固定资产的取得 ---计价 例题 解析 例题 固定资产取得的核算 固定资产取得的核算 自行建造工程例题 某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入为工程准备的各种专用物资200000元，支付增值税34000元，实际领用工程物资（含增值税）210600元，剩余物资转作企业存货；另领用企业生产用的原材料，实际成本30000元，应转出的增值税5100元；支付工程人员工资50000元，辅助生产车间提供有关劳务10000元。工程达到预定可使用状态并交付使用。请编制相应的会计分录。 （1）购入工程物资时： 借：工程物资——专用材料234 000 贷：银行存款234 000 （2）领用工程物资时： 借：在建工程——建筑工程（仓库）210 600 贷：工程物资——专用材料210 600 （3）剩余工程物资转作企业存货时： 借：原材料 20 000 应交税金——应交增值税（进项税额）3400 贷：工程物资——专用材料 20 000 租赁 经营租赁：临时需要，取得使用权。固定资产不作为本企业的固定资产入账核算，而只需在备查簿中做备查登记，发生的租赁费列入企业的成本费用，企业只是在租赁期内拥有资产的使用权，租赁期满，企业将资产退还给出租人。租入的固定资产应由承租方计提折旧。 例题 某公司由于季节性生产经营需要每年9-12月份需租入一货运汽车以满足进化的需要。2003年9月租入汽车8辆，租期为4个月，每月租金32 000元，共128 000元，租金于开始一次付清。请编制会计分录。 三、固定资产持有期间---折旧 折旧范围 固定资产折旧范围 （1）空间范围。企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。 固定资产折旧范围 土地 固定资产折旧范围 计提固定资产折旧时，还需注意以下几点： （1）企业建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并计提固定资产折旧；待办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。 （2）以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产应当计提折旧；以经营租赁方式租入的固定资产和融资租赁方式租出的固定资产不应当计提折旧。 （3）处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。 （4）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。 固定资产折旧方法 企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 平均年限法例题 A企业2003年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。 由于技术因素的原因，于2005年1月1日将该设备的折旧年限改为3年，预计净残值0.5万元，所得税率为33%。 双倍余额递减法例题 某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净值为2 000元。按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率=2/5?100%=40% 年数总和法例题 承接前例，要求采用年数总和法计算 应提折旧额