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中国企业海外工程项目的税务考量和规划机遇 “一带一路”系列丛书之二 中国企业海外工程项目 的税务考量和规划机遇 .pwccn4#ff66ff 普华永道 前言 中国企业开展国际工程项目由来已久，从政府牵头的大型海外工程项目，到一般的国际工 程承包项目，中国企业都有不同程度的参与。特别是在中国“一带一路”战略大背景下， 海外出现了更多的工程项目机会，中国企业也对参与此类项目产生了极大的兴趣。 然而，开展国际工程项目也存在诸多挑战和风险，比如税务风险管理和规划、外汇风险管 理、保函风险管理、财务风险和中长期融资运作等。如何预先识别这些风险、加以科学管 理，甚至进行合理的规划，提升项目层面的整体效益，是中国工程企业在“走出去”时需 要考虑的一个问题。特别的，国际工程项目的税务情况错综复杂，因为每个工程所在国的 税制都各不相同，且整个工程安排可能涉及到跨境股权投资、跨境服务、贸易、国际设备 采购和供应、国际人员派遣等方方面面，任何一个方面都存在复杂的国际税务影响和成本， 直接影响企业的工程报价和利润，加上如果企业是在应标情况下，往往需要在短时间内就 某个国际项目进行报价，报价中涉及的国际税务成本是否能够及时核算准备、甚至利用合 理方式进行规划，对企业的应标竞争力和最终的项目效益而言都是一种挑战。 普华永道大型基础设施服务团队凭借丰富的海外工程项目经验、在海外EPC/PPP方面的专 业知识、全球税务服务网络资源，有能力也有信心成为中国企业海外工程项目的国际税务 咨询顾问。 本文从整体概要的角度梳理了中国企业参与国际工程项目时可能存在的税务挑战和机遇， 并初步探讨了一些常见的税务规划机会。旨在同中国企业分享我们在这方面的一些想法和 经验。考虑到本文主要是从税务角度出发，可能没有在一些涉及到工程项目的具体技术细 节方面进行深入阐述，如果企业从工程方面对文章有任何意见或建议，也非常欢迎联系我 们、交流赐教。 庄树青 普华永道亚太区国际税务服务 主管合伙人 2 普华永道 3 目录 1 海外工程项目的主要税务挑战 1.1 与中国全然不同的国际税务环境 1.2 跨境业务产生的国际税务考量和风险 1.3 跨国关联交易或代垫代付 1.4 税务成本测算 1.5 控股架构和融资架构设计 1.6 项目公司的历史税务风险（若涉及参股项目公司） 2 海外工程项目的主要税务机遇 2.1 2.2 2.3 2.4 国际设备采购/供应安排与规划 国内所得税优惠 工程设计服务的流转税免税 跨国派遣的个人所得税机会合规与规划 3 海外工程项目的主要阶段的税务考量 3.1 3.2 3.3 3.4 战略前瞻 前期准备 工程建设期 项目运营期 3.5 项目完成/退出 附录 我国与“一带一路”沿线国家税收协定主要条款汇总表 普华永道 4 与在国内开展工程项目不同的是，中国企业海外工程项目目的地多为基础设施较为 落后的发展中国家，由于这些国家的税务立法情况及征管体系参差不齐，当地的税 制结构、优惠政策、与中国的双边税收协定签署情况、以及征管法规与手段不尽相 同，因此导致中国企业需面对一个陌生且复杂的税务环境。 部分发展中国家拥有较中国更严格的税收监管体系，中国企业应提高对当地税法的 遵从度，否则可能面临当地税局的稽查、补税、滞纳金和罚款等风险。 其次，也有部分发展中国家的税务法规不尽完善，税收立法相对滞后，由此导致在 实务操作层面可能存在众多的不确定性，中国企业更应提前对当地税法和税务处理 情况进行审慎地调研和规划。 总体而言，中国企业在开展海外项目的过程中可能会面临一系列纷繁复杂的税务 问题和挑战。 1.海外工程项目的主要税务挑战 1.1与中国全然不同的国际税务环境 5普华永道 ?? 税制结构： 就直接税（企业所得税、预提所得税等）而言，各国的税率相差较大，如印度 的企业所得税就采用超额累进税制，应纳税所得额越高，税率也越高，其最高 税率可达34.6%。一般而言，企业在海外开展国际工程项目都需要在当地设立 当地公司，开展一部分的在岸业务，这部分的在岸业务所产生的利润就需要在 当地缴纳相应的企业所得税。此外，当地公司未来税后利润汇回中国时，还需 要缴纳预提所得税。因此，项目所在国的企业所得税和股息预提所得税两者叠 加后的整体所得税负担，将最终影响项目的利润水平。 再从间接税角度来看，中国现行的间接税税种主要有增值税、营业税、消费税、 关税、土地增值税等，而各国的间接税通常品类繁多，不同国别间的间接税税 种和税率差异也较大。如印度间接税体系就相当的复杂，主要包括增值税 （VAT）、中央销售税（CST）、服务税（Service Tax）、过境税（Entry Tax）、关税、消费税等；而作为经合组织（OECD）成员国的土耳其的税制结 构相对来说就较为简单，其间接税仅包括增值税、特别消费税等。