2013注会审计第六章.docVIP

审计计划 本章属于比较重要的内容，通过学习，考生应能够明确计划审计工作的基本步骤和相关内容。在考试中本章可涉及各种题型，不仅会考查客观题，还经常考查简答题；此外，在审计报告的综合题中运用重要性确定审计报告类型也是经常考查的内容。具体要求如下：　　1.理解审计业务约定书的内容；　　2.理解总体审计策略和具体审计计划；　　3.掌握审计重要性的含义及其运用。 第一节 初步业务活动 一、初步业务活动的目的和内容 （一）初步业务活动的目的——核心目的是确定是否接受业务委托。 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的： 1.具备执行业务所需的独立性和能力； 2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的志愿的事项； 3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 初步业务活动的内容 初步业务活动包括： 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 评价遵守相关职业道德要求的情况； 就审计业务约定条款达成一致意见。 补充：初步业务活动工作底稿——业务承接评价表 审计的前提条件 财务报告的编制基础 （1）编制财务报表的标准恰当，且能够为预期使用者获取。 （2）确定财务报告编制基础的可接受性 在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素： ①被审计单位的性质（商业企业、公共部门实体还是非营利企业） ②财务报表的目的（用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求——通用目的，还是用于满足特定财务报表使用者的财务信息需求——特殊目的） ③财务报表的性质（财务报表是整套财务报表还是单一财务报表） ④法律法规是否规定了使用的财务报告编制基础。 财务报表的特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础的可接受性。 财务报告准则对于通用目的使用者是可接受的。 法律法规规定的财务报表编制基础对通用目的使用者是可接受的。 就管理层的责任达成一致意见 按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层认可并理解其承担的责任。 ①管理层负责执行； ②治理层负责监督管理层。 ·在某些情况下，治理层负有批准财务报表或监督与财务报告相关的内部控制的责任。 ·在大型实体或公众利益实体中，治理层下设的组织，如审计委员会，可能负有某些监督责任。 注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。 如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面证明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。 如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。 大多数财务报告编制基础包括与财务报表列报相关的要求。 实现公允列报的报告目标非常重要，因而在与管理层达成一致意见的执行审计工作的前提中，需要特别提及公允列报，或需要特别提及管理层负有确保财务报表根据财务报告编制基础编制并使其实现公允反映的责任。 由于内部控制的固有限制，无论其如何有效，也只能合理保证被审计单位实现财务报告目标。注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作，不能代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制。 因此，注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任与管理层达成共识。 三、审计业务约定书 审计业务约定书：会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。 审计业务约定书的基本内容——必须要有的内容 审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容： 财务报表审计的目标与范围； 注册会计师的责任； 管理层的责任； 指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 提及注册会计师拟出具的财务报告的预期形式和内容。以及对在特定情况下出具审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。 审计业务约定书的特殊考虑——必要时应当有的内容 考虑特定需要。（15项：主要是管理层和注册会计师双方约定的一些义务。） 组成部分的审计。 如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书。 组成部分注册会计师的委托人； 是否对组成部分单独出具审计报告； 与审计委托相关的法律法规的规定； 母公司占组成部分的所有权份额； 组成部分管理层相对于母公司的独立程度。 连续审计 （1）对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。 （2）注册会计师可以决