会计实务 第三章 存货.pptVIP

■如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成 本，则该材料应当按可变现净值计量。 例：2005年12月31日，朗能公司库存A材料的账面价值 （成本）为1 200 000元，市场购买价格总额为1 100 000 元，假设不发生其他购买费用； 由于A材料市场销售价格下降，市场上用A材料生产的W 机器的市场销售价格也发生了相应下降，下降了10%。由此 造成朗能公司W机器的市场销售价格总额由3 000 000元降为 2 700 000元，但生产成本仍为2 800 000元；将A材料加工成 W机器机器尚需投入1 600 000元，估计销售费用及税金为 100 000元。 W机器的可变现净值 A材料的可变现净值 =W机器的估计售价－估计销售费用 =2 700 000 －100 000 =2 600 000＜成本2 800 000元 ∴A材料应当按可变现净值计量 =W机器的售价总额－将A材料加工成W机器尚需投入的成本－估计销售费用 =2 700 000 －1 600 000 －100 000 =1 000 000 ＜成本1 200 000 ∴A材料的期末价值应为其可变现净值1 000 000元 （三）账务处理 1.计提方法——单项（我国）、类别、总体计提 2.存货跌价损失——计入“资产减值损失” 3.每一会计期末应提准备——必须考虑计提前的余额 若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 项目 第1年 第2年 第3年 第4年 成本 100 100 200 300 可变现净值 80 70 195 310 第1年 借：资产减值损失 20万 贷：存货跌价准备 20万 第2年 借：资产减值损失 10万 贷：存货跌价准备 10万 第3年 借：存货跌价准备 25万 贷：资产减值损失 25万 第4年 借：存货跌价准备 5万 贷：资产减值损失 5万 例：A公司从B公司购入材料一批，价款100万元，双方 均为一般纳税人，增值税率17%。A公司当即开出一张商业承 兑汇票，A公司购入材料后将70%的材料用于工程项目，30% 的材料用于短期股票投资（交易性金融资产），公允价值50 万。B公司收到商业汇票后背书转让，购入本企业所需商品， 价款100万（公允价值），增值税17万，年末该批商品预计 可变现净值90万元。第二年初，将该批商品全部出售，价款 110万，款已收到。 A公司： 借：原材料 100万 应交税费－增值税（进）17 贷：应付票据 117 借：在建工程 70×1.17 贷：应交税费－增值税（进转出）70×17％ 原材料 70 借：交易性金融资产 58.5 贷：其他业务收入 50 应交税费－增值税（销） 50*17% 借：其他业务成本 30 贷：原材料 30 B公司：借：应收票据 117 贷：主营业务收入 100 应税－增（销） 17 借：库存商品 100 应税－增（进） 17 贷：应收票据 117 借：资产减值损失 10万 贷：存货跌价准备 10万 借：银行存款 110×1。17 贷：主营业务收入 110 应税－增（销） 110×17％ 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 借：存货跌价准备 10 贷：主营