中级财务会计第二章金融资产.ppt

（1） 20×6年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元 借：可供出售金融资产—成本 15 030 000　贷：银行存款 15 030 000 （2） 20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元 借：可供出售金融资产—公允价值变动 970 000贷：资本公积—其他资本公积 　 970 000 （3）2008年3月31日，其公允价值为14万元，而且还会下跌。 借：资产减值损失 1030000 资本公积 —其他资本公积 970000 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 2000000 (4)20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。 借：银行存款　　　　　　 　　12 970 000 投资收益　　　　　　　　　1 030 000贷：可供出售金融资产—成本 　15 030 000　　　　　　　　　　—公允价值变动 1 030 000 【例2-9】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响 9.15 30.85 应收利息 银行存款 可供出售金融资产（成本） 投资收益 1 000 可供出售金融资产 （利息调整） 1 028.244 40 40 40 28.244 实际利息 =1 028.244×3% =30.84 732≈30.85（元） 资本公积-其他资本公积 可供出售金融资产 （公允价值变动） 40 40 摊余成本 账面价值 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （一）扣除已偿还的本金； （二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。 账面价值是指账面余额减去相关备抵项目后的净额。 （1）20×7年1月1日，购入债券： 借：可供出售金融资产—成本 　　 　1 000　　　　　　　　　　—利息调整　 　 28.244　　　贷：银行存款　　　　　　 　1 028.244 （2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 028.244×3% =30.84732≈30.85（元） 年末摊余成本=1 028.244+30.85-40 =1 019.094（元） 借：应收利息 　　　　　　　　　 　40　　　贷：投资收益 　　　　　　　 　30.85　　　　　可供出售金融资产—利息调整 　9.15　　 借：银行存款 　　　　　　　 　 40　　　贷：应收利息 　 　　　　　　　　 　40　　 借：资本公积—其他资本公积 　19　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 　19 以后年份如何计算实际利息收入？ 【例2-10】20×1年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下： （1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。 （2）20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。 （3）20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。 （4）20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。 （5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 （6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。 假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下： （1）20×1年5月6日，购入股票： 借：应收股利 　　　　　　　 150 000 可供出售金融资产——成本　 10 010 000 贷：银行存款　　　　　　　　　 10 160 000 （2）20×1年5月10日，收到现金股利： 借：银行存款