第五章金融资产XXXX411.pptVIP

* * 五、可供出售金融资产的处置 取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额 处置 损益 投资收益 同时 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 * * 借：银行存款 【应按实际收到的金额】　资本公积—其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】　贷：可供出售金融资产（股票：成本，公允价值变动； 债券：成本，利息调整，应计利息、公允价值变动） 投资收益 【倒挤差额，也可能记到借方】 * * （1）2011年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值为1 250万元，票面利率4.72%，分期付款，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。划分为可供出售金融资产。实际利率10%。 （2）2011年12月31日公允价值为900万元，仍可收到当年的利息。甲公司预计是暂时下跌。 （3）2012年12月31日，公允价值为750万元。仍可支付当年利息。甲公司预计如果A公司不采取有效措施，A公司公允价值会持续下跌。 （4）2013年，A公司债券公允价值下跌为700万元。但仍可支付当年利息。 （5）2014年，A公司通过加强管理等等，财务状况有了显著改善，2014年，A公司债券公允价值上升为1 200万元。但仍可支付当年利息。 请对上述业务进行账务处理。 （1）　借：可供出售金融资产—成本　l 250　　　　贷：银行存款　　　　　　　　l 000　　　　　　可供出售金融资产—利息调整250 （2）2011年12月31日公允价值为900万元，仍可收到当年的利息。甲公司预计是暂时下跌。　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　 59　　　　可供出售金融资产—利息调整　　　　 4l　　　　贷：投资收益　　　　　　　l00（l 000×10%）　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 59　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　59　　 账面价值＝1 000＋41＝1041（万元）　　公允价值变动＝900－1 041＝－141（万元）　　 借：资本公积—其他资本公积　　　　　　141　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　 　141 （3） 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　59　　　　可供出售金融资产—利息调整　　 　　45.1　　　　贷：投资收益　　　　　　（1 041×10%）l04.1　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　59　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59　　 公允价值变动＝750－（900＋45.1）＝－195.1（万元）　　确认的减值损失=195.1+资本公积141=336.1（万元）　　 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　336.1　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　195.1　　　　　　资本公积—其他资本公积　　　　　　　141 （4）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　59　　　　可供出售金融资产—利息调整　　　　16　　　　贷：投资收益　　　　　　75（750×10%）　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　59　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　 59　　 确认减值损失＝700－（750+16）＝66（万元）　　 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　66　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　 66 （5）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　59　　　　可供出售金融资产—利息调整　　　　　11　　　　贷：投资收益　　　　　　　　（700×10%）70　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　59　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　59　　 公允价值变动＝1 200－（700＋11）＝489（万元）　　 借：可供出售金融资产—公允价值变动　　489　　　　贷：资产减值损失　　 （195.1+141+66）402.1　　　　　　资本公积—其他资本公积　　　　　　86.9 * * 【思考题】甲公司有关债券投资业务如下：　（1）2011年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，债券的面值1 100万元，实际支付价款为961万元（含交易费用为1万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。实际利率为6%。（2）2011年末，公允价值为1 000万元 （3）2012年1月5日，收到债券利息 （4）2012年末，公允价值为1 100万元 【要求】假设该债券作为交易