税务会计第2讲-税收制度基础.pptVIP

第一节 税收制度及税制要素分析 税收制度简称税制，是国家各种税收法律、行政法规和征收管理办法的总称。税收制度包括税收实体法和税收程序法两大部分。 第二章 税收制度基础 税收程序法是指税务管理方面的法律，具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。 税收制度 税收实体法，主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。 税收制度 税法的构成要素，是指税法应当具备的必要因素和内容，简称税制要素。税制要素一般包括征税人、纳税人、征税对象、税目、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免和加征、罚则（违章处理）等。 征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。 税制要素 1 、 征税人 是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。因税种的不同，可能有不同的征税人。关税的征税人为海关，农牧业税的征税人为财政机关，其他税种的征税人为税务机关。 税制要素 2 、纳税人、扣缴义务人、负税人 纳税人，是纳税义务人的简称，也叫纳税主体，是税法规定的享有纳税权利、负有纳税义务的单位和个人，是缴纳税款的主体，主要是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。 有些税款，为了有利于征收管理，由向纳税人支付款项或收取款项的单位和个人代扣代缴、代收代缴税款，这样的按税法规定负有扣缴义务的单位和个人称扣缴义务人，如个人所得税，多数项目由支付所得的单位或个人为扣缴义务人。 税制要素 代征人，即受税务机关委托代征税款的单位和个人。 负税人，是指最终承受税收负担的单位和个人。负税人与纳税人可能一致，也可能不一致，关键是看税负能否转嫁。如果税负能够转嫁，纳税人与负税人就不一致，否则二者是一致的。 税制要素 3 、征税对象、税目 征税对象，也称纳税对象、征税客体，是指对什么征税，即征税的目的物，也是缴纳税款的客体。是一种税区别于另一种税的最主要标志。 对税种的纳税对象作进一步的划分，进行归类，这种归类就是税目，即征税对象的具体化。税目体现了征税的范围，反映了征税的广度。 税制要素 4、 计税依据 纳税对象的计量标准是计税依据，即课税依据。以纳税对象的价值单位计算时，其计税依据是从价计税；以纳税对象的数量计税时，其计税依据是从量计税；既以价值又以数量为依据计税，为复合计税。 税制要素 5、 税率 税率，是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算应纳税额的尺度，体现了征税的深度。 目前我国常用的税率有: 比例税率，即对同一征税对象或同一税目，不分数额大小，规定相同的征收比例，是一种应用最广、最常见的税率，一般适用于对商品流转额的征税。 税制要素 累进税率，是指按照纳税对象数额大小设置的逐级递增的系列税率，税率随着征税对象数额的增大而提高，即把纳税对象按一定的标准划分为若干个等级，从低到高分别规定逐级递增的税率(包括全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率)。 定额税率，又称“固定税额”，是以课税对象的自然实物量为单位，直接规定每一自然单位的固定税额。 税率 纳税环节：主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的间隔时间。 目前我国分为三种： • 按期纳税：一般有1日、3日、5日、10日、15日、1个月、3个月。以1日、3日、5日、10日、15日为一个纳税间隔期的，必须在期满后5日内预缴，次月1日起10日内清缴；以1个月和3个月为一个纳税间隔期的，必须在期满后10日内缴纳税款。 6、纳税环节与纳税期限 • 按次纳税：一般在应税行为发生后的7日内须将应纳税款缴纳入库。 • 按期预缴：以1年为一个纳税间隔期的，应该在年度内按期预缴，待年度结束后3个月（或4个月、5个月）内汇算清缴，多退少补 纳税环节与纳税期限 7 纳税地点：是指纳税人在什么地方完成缴纳税款的义务，包括代征、代扣代缴义务人的具体纳税地点。 8 减免税：是一种税收优惠，是国家根据一定时期的政治、经济、社会政策的要求而对某些纳税人或特定纳税对象、应税行为给予免除部分或者全部纳税义务的一种特殊措施。 9 罚则：主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施 纳税地点 减免税就是对税率所作的一种灵活延伸，它主要包括三个方面的内容： 减税和免税。减税是对应纳税额少征一部分税款，而免税则是对应纳税额全部免征税款。 起征点。是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，达到规定数额的，就其全部数额征税。 免征额。是指对征税对象总额中免予征税的数额，即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。 减免税 税收征收管理制度主要包括