出口退税制度及出口退税机制改革.pdf

出口退税制度及出口退税 机制改革 出口货物退 （免）税制度作为一种国际惯例，已经由来已久, 我国早在解放初颁布的《货物税暂行条例》第十条就规定：已税 货物输出国外，经公告准予退税者，得由出口商向税务机关申请 退还货物税税款。改革开放以来,我国的出口退（免）税制度随 着改革开放的深入茁壮成长，不断为我国外经贸事业和国民经济 的快速、持续、健康发展注入新的活力，显示了蓬勃的生命力和 光明的发展前景。我省的出口退税工作也从无到有,不断发展壮 大，为我省国民经济的持续、快速、健康发展做出了应有的贡献。 为了便于大家学习掌握出口退税知识，更好的关心支持帮助我们 作好退税工作。下面我就从三个方面简要介绍一下有关出口退税 方面的知识（考虑到时间和大家的需要，主要侧重宏观方面）。 一、作为国际惯例的出口退税制度 1.1 出口货物退（免）税的概念(简要介绍增值税原理,与出口退 税的关系,信息中心和流转税的意见) 1.1.1 什么是出口货物退 （免）税 出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国 普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或 免征间接税的税收措施。目前我国主要包括增值税、消费税两个 税种。由于这项制度比较公平合理，因此它已成为国际社会通行 1 的惯例。 我国的出口货物退免税是指在国际贸易业务中，对我国报关 出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定 缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消 费税出口货物免税。增值税出口货物的零税率，从税法上理解有 两层含义：一是对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值 税，二是对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。 1.1.2 出口货物退（免）税的基本原则 出口退税制度是我国总体税制的一个重要组成部分，其政策 确立和在实际工作中遵循着一系列重要原则。这些原则对于大家 理解和把握出口退税政策、法规和各项管理制度具有重要的意 义。 （一）国际惯例原则。是指一主权国家在参加国际经贸活动 与国际分工时，为促进本国涉外经贸活动的发展，所执行的某项 政策措施符合一定的国际准则。由于各国政治、经济、历史和传 统的差异，各国的税收制度是不尽相同的，这种国际间的税收差 异，对于国际贸易来说，必然造成出口货物成本的含税量不同， 因而使各国产品在国际市场上无法公平竞争。要消除这一影响， 就必须按照国际惯例，对出口货物退 （免）本国已征收的间接税。 （二）属地管理原则。是指一国对其领土（领域）范围内发 生的经济行为，有权按照本国的税收法律实行管辖，这种以地域 概念来确定管辖所行使范围的原则称为属地管理原则。一个独立 2 的主权国家，在税收上享有完全的自主权。对出口的货物，在不 损害别国利益的前提下，一国有权决定对该项目出口货物退还或 免征在国内缴纳的税款。 （三）零税率原则。即：“征多少、退多少”“未征不退，彻 底退税”的原则。1994 年我国在全面推行工商税制改革时， 提出了出口货物的“零税率”原则。由于不同税种的税率设 计原则不同，零税率的表现形式也有所不同。消费税仅就消 费品生产环节一个环节征税，免税即等于零税率，而增值税 是就货物生产、交换、流通等各道环节征收的，零税率等于 各环节的免税额累加。所谓“征多少、退多少”，“未征不退， 彻底退税”就是将出口货物所含的流转税负全部退还给出口商， 因为如果征多退少，没有彻底退税，就会影响我国货物在国际市 场上的竞争能力，不利于货物出口。反过来，如果征少退多或未 征还退，出口退税又成为变相的财政补贴，失去出口退税原有的 意义，同时还会引起国际间的贸易纠纷，遭致贸易国的报复，同 样不利于我国货物出口。 （四）宏观调控原则。国家在制定出口货物退（免）税政策 时，既要符合出口货物退（免）税的国际惯例，又必须体现国家 的经济政策，即通过税收的职能作用体现宏观调控的原则。如对 购入增值税小规模纳税人的货物出口，一般不予退税，但对购入 的某些传统货物，考虑其所占出口比重较大及其生产、采购的特 殊因素，特准给予退税，以保护我国传统出口货物的生产和发展；