第8章了解被审计单位及其环境.ppt

第8章 了解被审计单位及其环境 8.1 了解被审计单位及其环境 8.2 评估重大错报风险 8.3 应对重大错报风险 8.1 了解被审计单位及其环境 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： 被审计单位行业状况及相关环境 被审计单位的性质 被审计单位对会计政策的选择和运用 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位的内部控制 8.2 评估重大错报风险 风险评估的作用 风险评估是审计风险控制流程的起点，是注册会计师通过实施风险评估程序，评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 确定重要性水平，并随审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当 考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否恰当 识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、董事会运用持续经营加深的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等 确定在实施分析程序时所使用的预期值 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平 评价所获取审计证据的充分性和适当性 8.2 评估重大错报风险 评估重大错报风险的程序和内容 识别和评估重大错报风险的审计程序 在了解被审计单位及环境的过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别错报风险。 结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 评估识别出的错报风险，并评价其是否能更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。 考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。 8.2 评估重大错报风险 评估两个层次的重大错报风险 某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。 某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 评估重大错报风险的程序和内容 控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以仅限于某类交易、账户余额和披露。注册会计师应当采取总体应对措施。 8.3 应对重大错报风险 应对财务报表层次重大错报风险的措施 向项目组强调在收集和评价审计证据的过程 中保持职业怀疑态度的重要性 分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素 8.3 应对重大错报风险 对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑 在期末而不是期中实施更多的审计程序 通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据 扩大审计范围和增加审计经营地点和数量 应对财务报表层次重大错报风险的措施 8.3 应对重大错报风险 应对认定层次重大错报风险的措施 应对被审计单位认定层次重大错报风险，注册会计师应实施进一步审计程序。 应对认定层次重大错报风险的措施 设计进一步审计程序时应考虑的因素 风险的重大性 重大错报发生的可能性 涉及的交易、账户余额和列报的特征 被审计单位采用的特定控制的性质 注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据 进一步审计程序总体方案的选择 选择实质性方案 选择综合性方案 两种方案下实质性程序都是必要的 8.3 应对重大错报风险 8.3 应对重大错报风险应对认定层次重大错报风险的措施 目的 以测试内控为目的 以发现错报为目的 类型 观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序 在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。 进一步审计程序的性质 8.3 应对重大错报风险应对认定层次重大错报风险的措施 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 对期间的考虑 对时点的考虑 进一步审计程序时间的选择 考虑控制环境 考虑能得到相关信息的时间 考虑错报风险的性质 考虑审计证据适用的期间或时点 进一步审计程序的时间 8.3 应对重大错报风险应对认定层次重大错报风险的措施 进一步审计程序范围的含义 指实施进一步审计程序的数量如：抽取的样本量、观察次数等。 进一步审计程序范围的确定 重要性水平 评估的重大错报风险 计划获取的保证程度 进一步审计程序的范围